Курсовые разницы облагаются ли ндс: последняя информация, советы

Содержание

НДС и курсовые разницы

Допустим, что осуществлен ввоз товара, стоимость которого по контракту составляет 10 000 долл. США. Право собственности на товар переходит в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Курс доллара США на дату оформления ГТД — 30,00 руб. за доллар США, на дату уплаты таможенных платежей — 31,00 руб. за доллар США.

На сумму НДС, исчисленную согласно п. 9 ст. 165 НК РФ по истечении 180 дней, производятся записи по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к возмещению», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к начислению», и соответственно по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к начислению», с кредитом счета 51 «Расчетные счета» при перечислении ее в бюджет.

При определении налогового обязательства по мере отгрузки налоговая база формируется на основании данных бухгалтерского учета, поскольку для получения рублевого эквивалента стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) используется курс валюты на дату отгрузки, независимо от поступления денежных средств.

В данном документе еще раз подтверждается, что при получении налогоплательщиком авансовых или иных платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления авансовых или иных платежей. При этом суммы налога, начисленные налогоплательщиком с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, при последующей отгрузке товара (выполнении работы, оказании услуги) подлежат вычету.

При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары (припасы) после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только в размере средств, соответствующем доле отгруженной продукции, выполненных работ (оказанных услуг).

НДС по курсовым разницам

teturam
Положительная курсовая разница образуется в том случае, когда курс условной единицы на дату оплаты (или на отчетную дату) увеличивается. Соответственно увеличивается и доход налогоплательщика. На основании п. 2 ст. 153 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ продавец обязан доначислить НДС.

Кроме того, в этом случае необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Внимание вопрос: почему тогда Вы говорите исключительно о положительных курсовых разницвах? Приведенная цитата из кодекса означает в таком случае — что ВСЕ разницы в оценке должны быть учтены для целей налогообложения — как положительные, так и отрицательные.

Положительная курсовая разница образуется в том случае, когда курс условной единицы на дату оплаты (или на отчетную дату) увеличивается. Соответственно увеличивается и доход налогоплательщика. На основании п. 2 ст. 153 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ продавец обязан доначислить НДС.

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 — 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:
2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.

У нас ежегодно возникает один и тот же вопрос по учету именно положительных курсовых разниц и начислению НДС с них, а не корректировка суммы НДС, т.к. ежегодно налоговая присылает запрос на представление пояснений о расхождении по доходам отраженным в декларации по НДС и Прибыль. И сравнивают они стр. 10 из декларации по НДС и стр. 10+стр. 20 в декларации на Прибыль. Ранее во избежании претензий мы начисляли с положительных курсовых разниц НДС, но у нас тогда и деятельность была, а теперь реализации практически нет расходов тоже, но зато возникают миллионные курсовые разницы по старым долгам в у.е. и что нам делать в преддверии получения очередного требования на представление пояснений мы никак не можем определиться.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Законодательством Российской Федерации.

Нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
Договорами.
Учредительными документами.
Решениями собственника экономического субъекта.

И как итог можно сделать вывод, что при импорте товаров НДС рассчитывается в размере, определенном на дату их импорта п(подачи декларации). А курсовые разницы учитываются для налога на прибыль, но не для НДС. Объектом обложения НДС является реализация, курсовая разница таковой не является. Так нет просто такого понятия в данном случае.

Отсюда следует, что абзацем 4 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом, если у вас импорт, то НДС уплачивается таможенный. А не с реализации товаров на территории РФ. Вычеты по таможенному НДС предоставляются в общеустановленном порядке с особенностями для документов по данным операциям предоставляемым в налоговую. Авансовых платежей как понятно нет.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ и приобретаемых для перепродажи.

Это интересно: Оквэд торговля ветеринарными препаратами 2022

Согласно п.4 ст.153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или условных денежных единицах), моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265НК РФ.

При выборе второго варианта, когда разницы учитываются только в составе внереализационных доходов и расходов, следует учитывать, что данный вариант является рискованным, поскольку прямо не подтверждается положениями главы 21 НК РФ. Правило об учете возникающих разниц в части налога в составе доходов и расходов вступает в действие с 01.10.2011 и распространяется только на суммовые разницы. Следовательно, вопрос о правомерности учета курсовых разниц только для целей исчисления налога на прибыль по-прежнему остается спорным.

— при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

Курсовые разницы возникают в бухгалтерском и налоговом учете, а также влияют на суммы налогов организации. В данной статье мы рассмотрим порядок влияния курсовых разниц на величины активов и обязательств в бухгалтерском учете, на налоговую базу по НДС и налоговую базу по налогу на прибыль, а также на прибыль КИК.

Вопрос: Облагается ли НДС курсовая разница, возникшая при пересчете в рубли авансовых платежей, выраженных в иностранной валюте, на дату составления бухотчетности, если с полученной от покупателей суммы авансового платежа в иностранной валюте НДС уплачен в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на день уплаты налога? (; Налоговый консультант; от 7 мая 1999 г

Облагается ли НДС курсовая разница, возникшая при пересчете в рубли авансовых платежей, выраженных в иностранной валюте, на дату составления бухотчетности, если с полученной от покупателей суммы авансового платежа в иностранной валюте НДС уплачен в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на день уплаты налога?

— В соответствии с п. 25 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» при реализации на территории Российской Федерации товаров за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога. В связи с этим с суммы поступившего аванса, полученного от покупателей в иностранной валюте, НДС должен быть уплачен в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога, а не по курсу, действующему на дату получения аванса. Поэтому, если с полученной от покупателей суммы авансового платежа в иностранной валюте налог уплачен в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на день уплаты налога, курсовая разница, возникающая при пересчете в рубли авансовых платежей, выраженных в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности, НДС не облагается (письмо Минфина РФ от 22.01.99 г. N 04-03-08).

Вопрос: Облагается ли НДС курсовая разница, возникшая при пересчете в рубли авансовых платежей, выраженных в иностранной валюте, на дату составления бухотчетности, если с полученной от покупателей суммы авансового платежа в иностранной валюте НДС уплачен в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на день уплаты налога?

Налоговой базой является сумма арендной платы (п. 7 ст. 98 НК), полученной от арендатора.
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу НДС включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определённой в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчётном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям — в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п. 6 ст. 97 НК).

Согласно подп. 1.1.6 п. 1 ст. 93 НК обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Моментом фактической реализации в данной ситуации является последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи объекта аренды арендатору, поскольку ИП признаёт выручку методом «по оплате», то на последнее число каждого месяца делает запись в КУДиР о состоявшейся аренде.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется организациями исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в том числе от третьих лиц). При этом в валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК.

Разницы в белорусских рублях, возникающие при расчётах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, признаются суммовыми разницами. Положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК) и соответственно налогом при УСН (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК). Отрицательные суммовые разницы, включаемые в состав внереализационных расходов (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК), не уменьшают налоговую базу при УСН.

Арендная плата — 100$, в т.ч. НДС — 16,67$. Курс на 31.08 — 1,9578. Акт пользования имуществом по курсу на 31.08-195,78. Арендатор оплатил аренду 2 сентября — 196,13, в т.ч. НДС — 32,69 (курс на 2.09.16 — 1,9613). Образуется положительная суммовая разница в размере 0,35 рублей (196,13 — 195,78). Помогите разобраться в следующих вопросах:

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы

Согласно пп. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006, введенного приказом Минфина России «Об утверждении ПБУ «Учет активов и обязательств в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ), при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц проводки составляются с использованием счета 91 или 83.

Это интересно: Норма часов в автошколе по вождению 2022

До решения Верховного суда РФ от 29.01.2022 № АКПИ17-1010 организации были обязаны составлять промежуточную ежемесячную и ежеквартальную отчетность (п. 48 ПБУ 4/99, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2022). Однако Верховный суд РФ пришел к заключению, что составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не является обязанностью каждого экономического субъекта, и признал недействующими п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указав, что промежуточная отчетность представляется только в определенных случаях.

Например, законодательно установлено, что промежуточную отчетность обязаны представлять страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры (п. 2 ст. 4.1, п. 8 ст. 32.8 закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 № 4015-I), эмитенты ценных бумаг (п. 7 ст.30 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Согласно п. 3 ПБУ курсовая разница в бухгалтерском учете считается как разница между стоимостью активов (задолженностей), учитывающихся в инвалюте, на дату их оплаты (или отчетную дату текущего периода) и стоимостью активов (задолженностей) на дату их отображения в бухучете в текущем периоде (или отчетную дату прошлого периода).

Таким образом, если ваша организация не подпадает ни под один из перечисленных случаев, то у нее нет обязанности составлять промежуточную отчетность, и следовательно, она не обязана формировать курсовые разницы в бухгалтерском учете на конец каждого квартала или месяца.

В заключение отметим, что нормы главы 21 НК РФ не предусматривают необходимости последующей корректировки определенной по правилам п. 3 ст. 153 НК РФ налоговой базы по НДС при осуществлении экспортных операций в случае изменения курса иностранной валюты к рублю на дату оплаты. Поэтому считаем, что возникающие курсовые разницы, в том числе положительные, не будут влиять на величину определенной организацией-продавцом на дату отгрузки налоговой базы по НДС, равно как и подлежать обложению НДС по самостоятельному основанию.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18.10.1996) (далее – Конвенция), распространяющая свое действие и на налог на прибыль организаций (ст. 2 Конвенции).

На наш взгляд, для целей пересчета налоговой базы по НДС в рубли при реализации товаров в Казахстан следует руководствоваться порядком, установленным для экспортных операций, поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ (о чем косвенно могут свидетельствовать выводы, содержащиеся в письме Минфина России от 11.07.2013 г. № 03-07-13/1/26980), то есть определять налоговую базу в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров.

Отметим, что для целей исчисления косвенных налогов в отношении вывоза товаров, реализуемых налогоплательщиками государств – членов ТС с территории одного государства – участника ТС на территорию другого государства – участника ТС, употребляется понятие «экспорт» (ст. 1 Соглашения).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза единую таможенную территорию таможенного союза (далее – ТС) составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств – членов ТС искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства – члены ТС обладают исключительной юрисдикцией.

оборот по реализации товаров, работ, услуг;
оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст. 373 Налогового кодекса;
оборот в виде остатков товаров при снятии налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

ИП«А», субъект малого бизнеса, плательщик НДС, работает по общеустановленному режиму налогообложения, занимается оптово-розничной продажей электрооборудования. В апреле2022 года ИП получил оборудование из Германии на сумму 20 000 евро по курсу 400,86 тенге за 1 евро. Оплата была произведена в мае, когда курс составил 382,2 тенге за 1 евро. В результате образовалась положительная курсовая разница по кредиторской задолженности в сумме 373 200 тенге.

передачу прав собственности на товар;
экспорт товара;
отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;
передачу имущества в финансовый лизинг в части стоимости, по которой предмет лизинга передан;
отгрузку товара по договору комиссии или договору поручения;
помещение под таможенную процедуру реимпорта товара, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;
утрату товара, приобретенного без НДС, с помещением под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Если курс валюты на дату оплаты товаров будет выше, чем на дату их оприходования, то задолженность вашей фирмы перед поставщиком возрастет. В бухгалтерском учете возникнет отрицательная курсовая разница. Ее нужно отразить в составе прочих расходов, сделав такую проводку:

Отрицательная курсовая разница, возникшая при расчетах с поставщиком, не изменяет стоимость оприходованных товаров. Не влияет она и на сумму «входного» НДС: покупатель рассчитывает НДС, принимаемый к вычету, исходя из того курса условной единицы, который установлен на дату оприходования ценностей.

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или в условных денежных единицах. Однако на территории Российской Федерации расчеты производят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Пример. ЗАО «Актив» приобретает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС — 1800 долл. США). Счет-фактура, полученный от поставщика, также выписан в долларах США. Однако оприходовать и оплатить товар ЗАО «Актив» должно в рублях. Курс доллара США составил:

Пример. В марте отчетного года ЗАО «Премьер» продало партию товара на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС — 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил: на дату отгрузки товаров — 26,4 руб/долл. США; на дату оплаты товаров — 26,5 руб/долл. США. На дату отгрузки товаров в бухгалтерском учете ЗАО «Премьер» сделаны следующие проводки:

Курсовые разницы налог на прибыль и ндс

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При наличии этих же условий полученный убыток от реализации (выбытия) таких ценных бумаг принимается к вычету из общей налогооблагаемой базы только в части, соответствующей сумме положительного сальдо курсовых разниц, образовавшихся за период с даты приобретения до 14 ноября 1999 года.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Это интересно: Как получить дубликат инн и огрн для юридических лиц в 2022г

А вам никто и не начисляет НДС, а требуют пояснений, что разные вещи и когда вы раскрываете причину не совпадения выручки по прибыли и базы по НДС (она меньше), то все и становиться на свои места. По вам судя по информации не выносилось Решений о доначислении, вы не оспаривали в судах ничего по данному вопросу. И проблемы значит и нет. Проблема не в этом, а в том, что от вас просто требуют уточнения и пояснения и все. А обратного смысла нет. Есть судебная практика и она на вашей стороне. Время зря вы тратите на эти выяснения и все.

В соответствии с п.25 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» при реализации на территории Российской Федерации товаров за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. В связи с этим с суммы поступившего аванса, полученного от покупателей в иностранной валюте, налог на добавленную стоимость должен быть уплачен в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога, а не по курсу, действующему на дату получения аванса. Поэтому, если с полученной от покупателей суммы авансового платежа в иностранной валюте налог уплачен в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на день уплаты налога, курсовая разница, возникающая при пересчете в рубли авансовых платежей, выраженных в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Департамент налоговой политики по согласованию с Управлением косвенных налогов Госналогслужбы России по вопросу об уплате налога на добавленную стоимость с курсовой разницы, возникшей при пересчете кредиторской задолженности по полученному авансовому платежу, сообщает следующее.

Проблемная ситуация: Облагается ли НДС курсовая разница, возникающая при пересчете в рубли авансовых платежей, выраженных в иностранной валюте, на дату составления бухотчетности , если с полученной от покупателей суммы авансового платежа в иностранной валюте НДС уплачен в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на день уплаты налога?

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение — найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим «обидчикам» с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Курсовые разницы облагаются ли ндс

Ответ: Операция по продаже иностранной валюты банку не признается объектом налогообложения по НДС и подлежит отражению в разд. 7 декларации по НДС.
Переоценка имущества в виде валютных ценностей не относится к операциям, связанным с обращением иностранной валюты, и, соответственно, данная операция не отражается в разд. 7 декларации по НДС.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Операцию по продаже иностранной валюты банку, по нашему мнению, можно квалифицировать как операцию, связанную с обращением российской валюты.
Заметим, что переоценка имущества в виде валютных ценностей не относится к операции, связанной с обращением валюты.
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в порядок налогового учета курсовых (суммовых) разниц. Так, с 1 января 2015 г. упразднено понятие суммовых разниц. Разницы, которые будут возникать при пересчете задолженности, выраженной в у. е., будут признаваться курсовыми разницами.
Кроме того, в п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ теперь не упоминается о переоценке денежных средств на валютных счетах в банке.
Согласно абз. 2 п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Согласно п. 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютными ценностями признаются только иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Следовательно, иностранная валюта на валютных счетах по-прежнему подлежит переоценке.
Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Приказ N ММВ-7-3/558@) утверждены новая форма налоговой декларации по НДС, а также Порядок ее заполнения (далее — Порядок) и формат представления в электронной форме. Согласно п. 2 Приказа N ММВ-7-3/558@ декларация по новой форме представляется начиная с отчетности за I квартал 2015 г.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения, отражаются в разд. 7 декларации по НДС (п. 44 Порядка).
При заполнении разд. 7 декларации по НДС по строке 010 в графе 1 указывается код 1010801 (операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ).
Данный вывод следует из п. п. 44.2, 44.3 Порядка и Приложения N 1 к Порядку.
Операция по переоценке имущества в виде валютных ценностей в разд. 7 декларации по НДС не отражается.

передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации
передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности
передача имущества, которая носит инвестиционный характер
передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозобщества или товарищества.
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) , договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае «» выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации
изъятие имущества при конфискации, наследовании, обращение в собственность бесхозных вещей
передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета. (пункт действует до 01.01.2022)