Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Онлайн касса зачет займа учредителю в счет дивидендов». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
С 2022 года законодатель рассматривает в получении беспроцентного займа экономическую выгоду. Эта выгода определяется в размере ключевой ставки ЦБ, действующей в расчетный период. Таким периодом считается месяц.
Таким образом, для применения этой льготы налоговому агенту следует опираться на документ, подтверждающий имущественные права на вышеуказанные объекты, и официальное подтверждение права на налоговый вычет из ФНС.
Налоговые последствия
Как собственнику предприятия получить деньги фирмы для собственных нужд? Если компания имеет юридический статус (не является ИП), то просто вывести средства на карту или взять из кассы не получится. В таких случаях учредители часто практикуют получение беспроцентного займа у собственного предприятия.
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, т.е. доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
В силу пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
В связи с этим погашенная (зачтенная) сумма займа доходом организации не признается.
При этом облагаемым Налогом доходом признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (п. 6 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-11-11/9073).
В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, датой получения доходов в виде процентов по договору займа для организации признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, либо день погашения задолженности по процентам иным способом (письмо Минфина России от 31.05.2022 N 03-11-06/2/31354).
Одним из иных способов погашения задолженности является взаимозачет (ст. 410 ГК РФ).
Следовательно, в данном случае на дату проведения зачета взаимных требований (дата подписания акта взаимозачета) организации необходимо признать доход в виде процентов по договору займа (письма Минфина России от 24.11.2022 N 03-11-11/59528, от 07.04.2022 N 03-11-11/15467, от 23.09.2022 N 03-11-06/2/39230, от 28.12.2022 N 03-11-06/2/185, от 16.09.2022 N 03-11-06/2/145, от 24.06.2022 N 03-11-09/222).
Обоснование позиции:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Организация находится на УСН «доходы». Учредителю фирмы выдан процентный заем. Учредитель является работником организации. Ставка процентов по договору установлена в твердой сумме. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Заем выдан в 2022 году. Проценты не уплачивались, сумма займа не возвращалась. Организация не начисляла проценты по займу в 2022 и 2022 году. Сумма не является существенной для организации. Планируется осуществить погашение задолженности по займу и процентам в счет уплаты дивидендов (зачетом взаимных требований). Отчетность за 2022 год еще не подписана.
Как провести в бухгалтерском учете погашение займа? Возможно ли начисление процентов за пользование займом в момент погашения займа по ставке, действующей на момент погашения, или это нужно делать по итогам каждого года?
Процентные займы, предоставленные организацией, удовлетворяют условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02), и квалифицируются в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2022 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». На наш взгляд, если заем выдается работнику под проценты, то есть является доходным вложением, сумма займа также может отражаться на счете 58, субсчет «Предоставленные займы» (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).
Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).
Если выдача займов не является основной деятельностью организации, то проценты по займу формируют прочий доход организации (п. 7 ПБУ 9/99).
На основании п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99. В свою очередь, п. 12 ПБУ 9/99 определяет, что доходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
а) организация имеет право на его получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
При этом в бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом считается месяц (п.п. 4, 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Таким образом, для отражения на счетах бухгалтерского учета дохода в виде процентов не имеет значения, получила ли организация проценты фактически.
Из вопроса следует, что договором не предусмотрено изменения ставки процентов в течение срока действия договора, поэтому в конце каждого месяца в течение действия договора сумма дохода по займу может быть определена. В таком случае организация должна была признавать доход в виде процентов по займу в конце каждого месяца в течение срока действия этого договора. В учете должны были найти отражение следующие записи:
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» (73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам») Кредит 51 «Расчетный счет»
— выдан заем учредителю;
Дебет 73, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— начислены проценты по договору займа за соответствующий месяц (вплоть до дня погашения займа с процентами).
В данном случае организация доходы в виде процентов не начисляла ни в 2022, ни в 2022 гг., что свидетельствует о допущении ошибки в учете (п. 2 ПБУ 22/2022 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», далее — ПБУ 22/2022).
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2022). Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от периода их обнаружения и существенности суммы ошибки.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2022). Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике.
Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление организацией определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2022).
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2022).
Из вопроса следует, что отчетность за 2022 год еще не подписана, поэтому исправление ошибки за этот год производится в порядке, установленном п. 6 ПБУ 22/2022, за 2022 год — в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2022.
В бухгалтерском учете исправление рассматриваемых ошибок сопровождается записями:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— начислены проценты по договору займа за 2022 год (на дату обнаружения ошибки в 2022 году);
Дебет 73, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— начислены проценты по договору займа за 2022 год (декабрем 2022 года).
Исправление ошибок сопровождается составлением бухгалтерских справок (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2022 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
За время пользования заемными средствами в 2022 году также начисляются проценты:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— начислены проценты по договору займа за 2022 год (на конец каждого полного месяца, на дату взимозачета).
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год (2022 год) признается событием после отчетной даты (п. 3, п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», далее ПБУ 7/98).
Такие события раскрываются в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются. Согласно п. 10 ПБУ 7/98 бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания учредителей, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания. При этом в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год (2022 год) организация согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о событиях после отчетной даты.
Если распределяется прибыль, полученная, например, за 2022 год, то из нормы п. 3 ПБУ 7/98 следует, что данные операции не относятся к событиям после отчетной даты. Соответственно, информация о них не должна отражаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за 2022 год, вне зависимости от даты принятия решения об их выплате.
Бухгалтерские проводки по начислению дивидендов (как за 2022 год, так и за предыдущие годы) должны быть отражены в учете на дату принятия соответствующего решения, то есть в 2022 году.
В соответствии с Инструкцией начисление дивидендов (доходов участникам) отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в зависимости от того, являются ли участники общества работниками организации.
Таким образом, на дату принятия решения о выплате дивидендов в учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 84 Кредит 70
— отражена задолженность по выплате дивидендов участнику.
Операция по проведению зачета дивидендов в счет задолженности по займу отражается в учете на основании акта о зачете взаимных требований:
Дебет 70 Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы» (73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»)
— погашены обязательства по выплате дивидендов уменьшением встречных обязательств по договору займа;
Дебет 70 Кредит 73, субсчет «Расчеты по процентам»
— погашены обязательства по выплате дивидендов уменьшением встречных обязательств по уплате процентов по займу.
Обратите внимание, что на дату проведения взаимозачета организации необходимо будет исчислить НДФЛ с дохода в виде зачтенной суммы дивидендов по ставке 13% (п. 3 ст. 226, пп. 4 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 НК РФ).
При этом в силу положений п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Формально приведенная норма позволяет удерживать исчисленный НДФЛ из любых денежных доходов только при получении дохода в натуральной форме или дохода в виде материальной выгоды, к которым не относится взаимозачет.
При этом в п. 1 письма ФНС России от 09.08.2022 N ГД-4-11/14507 в отношении дохода, полученного налогоплательщиков в виде списанного с него долга, поясняется, что в случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, организация, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, обязана в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
То есть налоговая служба допускает удержание исчисленного налога (не с дохода в натуральной форме и материальной выгоды) при выплате иных доходов в денежной форме.
Полагаем, что организация в данном случае может удержать НДФЛ, исчисленный с зачтенной суммы дивидендов либо при фактической выплате оставшейся части дивидендов, либо при последующей выплате заработной платы, но без учета ограничений, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ (50% от суммы выплаты) (письмо Минфина России от 18.07.2022 N 03-04-05/42063).
Только на момент удержания исчисленного НДФЛ (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, письмо ФНС России от 04.08.2022 N ЕД-4-2/13600) делается запись:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «НДФЛ»
— отражено удержание НДФЛ, исчисленного с дохода в виде дивидендов.
Генеральный директор в течение года оформлял займы на разные суммы, займы предоставляла фирма. В настоящее время есть решение учредителя (он генеральный) о выплате дивидендов. Может ли он внести в кассу фирмы по ПКО средства по задолженности по займам и так же по РКО произвести выплату дивидендов?
Возможен ли взаимозачет между организацией по займу и учредителем по дивидендам
Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Вопрос
У сторон есть два встречных денежных обязательства. Значит, зачет возможен ( ст. 410 и 411 ГК РФ). Оформите с учредителем акт или соглашение о взаимозачете в произвольной форме. В протоколе о распределении прибыли укажите, что в счет выплаты дивидендов засчитываете возврат долга по договору займа.
Бухгалтерия предприятия к моменту созыва собрания участников общества должна подготовить бухотчетность либо за год, либо промежуточно за квартал, полугодие, за 9 месяцев. На собрании учредители должны утвердить бухгалтерский баланс.
Проводки по выплате дивидендов учредителю в бухгалтерском учете
Выплачивать дивиденды ООО желательно в безналичной форме. Прямого запрета на выполнение данной операции наличными средствами нет, но в то же время в указания Центробанка не включена такая цель, на которую можно тратить наличные средства, как выдача дивидендов.
Особенности выплаты дивидендов учредителям ООО
Если участник обращается за дивидендами, пока срок давности не истек, необходимо их выдать по стандартной процедуре с начислением и удержанием налога. При этом нарушение срока выплаты не несет никаких негативных последствий. Но участник может обратиться в суд и взыскать проценты за несвоевременную уплату суммы.
Строительная компания, выплачивая дивиденды, является налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику — физическому лицу (п. 2 ст. 214 НК РФ). При этом то обстоятельство, что часть или вся сумма причитающегося работнику дохода направляется им на погашение задолженности по договору займа, не влияет на величину налоговой базы по налогу на доходы (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако, чтобы в подобной ситуации не возникло споров, человек должен подать в бухгалтерию компании соответствующее заявление. По мнению автора, дата принятия решения по данному заявлению (дата погашения задолженности по займу) и будет считаться датой фактического получения работником дохода в виде дивидендов.
Учредителю — работнику строительной компании был выдан заем (этой компанией). Можно ли погасить его дивидендами, не выплачивая их фактически, а только уплатив НДФЛ? Какими проводками отразить соответствующие операции?
Вопрос
В бухгалтерском учете компании ситуация отражается следующим образом:ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
КРЕДИТ 50 (51)
— выдан заем работнику;ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 70 субсчет «Расчеты по выплате доходов от участия в капитале организации»
— отражена задолженность перед учредителем — работником компании по выплате дивидендов;ДЕБЕТ 70 субсчет «Расчеты по выплате доходов от участия в капитале организации»
КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— зачтена задолженность организации по выплате дивидендов в счет погашения займа;ДЕБЕТ 70 субсчет «Расчеты по выплате доходов от участия в капитале организации»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с дохода в виде дивидендов.
Подавляющая часть компаний время от времени берет займы. Средства могут быть взяты прямо у учредителя. Данная сделка имеет определенные нюансы. Руководитель должен правильно оформить привлечение средств, но не менее важным этапом является их возврат. Рассмотрим все нюансы этого этапа в статье.
Как осуществляется возврат займа учредителю различными способами
Погашение займа собственностью организации подлежит тем же правилам, что и покрытие долга товаром. Придется уплачивать налог на прибыль с каждого платежа, так как сделка официально будет считаться реализацией.
Основные особенности
Возврат задолженности наличными под запретом. Все переводы должны быть исключительно безналичными в целях их отслеживания. Если в предприятии есть только наличные средства, их нужно перевести на свой РС, а затем на РС учредителя.
Начисляя дивиденды, не забудьте, что с них нужно удержать НДФЛ по ставке 9% (если учредитель является резидентом РФ). Это прописано в п. 4 ст. 224 НК РФ. Такой вариант с точки зрения налоговой нагрузки более выгоден, чем прощение долга, поскольку учредитель заплатит в бюджет не 13, а 9% от суммы полученных дивидендов.
ООО «Успех» 5 августа 2022 г. заключило со своим учредителем И.П. Казаковым договор беспроцентного займа. По договору он получил деньги в размере 350 000 руб., возвращать их надо двумя частями: 2 сентября 2022 г. — 50 000 руб. и 1 октября 2022 г. — 300 000 руб. Первую часть платежа учредитель внес, частично погасив свой долг перед фирмой. В отношении второй части платежа — 300 000 руб. — ООО «Успех» приняло решение простить долг, о чем было составлено соглашение между учредителем и фирмой от 01.10.2022. На дату подписания соглашения о прощении долга (1 октября 2022 г.) у И.П. Казакова возникнет доход, с которого нужно удержать НДФЛ или подать сведения в инспекцию, если удержать невозможно. Тогда учредитель по окончании 2022 г. самостоятельно должен будет уплатить НДФЛ. Всего с суммы прощенного долга учредителя нужно заплатить в бюджет НДФЛ в размере 39 000 руб. (300 000 руб. x 13%).
Вопрос N 1. Как оформить прощение долга?
Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Вы найдете в данной статье полезную для себя информацию. Ведь прощение долга оформляют по одним и тем же правилам все «упрощенцы» независимо от объекта налогообложения.
Дивиденды – это часть прибыли, оставшейся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Сумму дивидендов рассчитывают и выплачивают в определенном порядке и в строго установленные сроки. Подробнее об этом см. Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов.
Выплата дивидендов уступкой долга
Для АО это прямо предусмотрено в абзаце 2 пункта 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО такой оговорки в законодательстве нет. Но нет и запрета на распределение чистой прибыли в неденежной форме. В статье 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ не указан способ выплаты. Подразумевается, что участники ООО могут получить не только деньги, но и другое имущество.
Вопрос
Организация на УСН доходы минус расходы, не функционирует, не имеет расчетного счета, но у данной организации есть дебиторская задолженность (выданный займ другой организации) Вторая организация должник, готова вернуть заемные средства, но так как нет расчетного счета, а сумма больше 1 000 000, через кассу такие деньги провести не можем. И в дальнейшем эта сумма пойдет выплатой дивидендов единственному учредителю.(с суммы дивидендов необходимо заплатить НДФЛ 13% которые тоже нет возможности оплатить, так как расчетный счет закрыт. Можно ли сделать договор переуступки долга с организации которая не функционирует, но не закрыта, на единственного учредителя (физическое лицо)? И тогда НДФЛ 13% у него удержат в организации должника?