Сумма убытка полученного в предыдущем налоговом периоде

Сумма убытка полученного в предыдущем налоговом периоде

При формировании налоговой базы в 2011 году в первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2009 году, и только потом, полученный в 2010-м году.
Первый убыток в 500 000 руб. организация вправе признать в период с 2010 по 2022 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2011 по 2022 годы.
Если убыток, полученный в 2009 году, учитывался в налоговой базе с 2011 по 2022 годы. Тогда убыток 2010 года может быть учтен только по итогам 2022 и 2022 годов.

Не всегда есть возможность учесть убытки по итогам одного налогового периода. Сумма расходов с учетом убытков не может превышать величину налоговой базы. Налоговый кодекс позволяет производить учет убытков в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

За 2007 год ООО «Сигма», применяющее УСН — 15%, получило убыток в размере 100 000 руб.
Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб., а по итогам 2009-го – 80 000 руб. Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб. (120 000 руб. х 30%).
Остальную часть убытка в размере 64 000 руб. (100 000 руб. – 36 000 руб.) ООО «Сигма» учло в 2009 году, т.к. с 2009 года снят 30% -й барьер.

ООО «Альфа», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2010 года был получен убыток в размере 300 000 руб.
Организация сможет учесть полученный убыток только по итогам 2011 года, и не вправе уменьшить на сумму убытка налоговую базу I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 года.

ЗАО «Омега», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», по итогам 2009 года получило доходы в размере 3 500 000 руб., понесло расходы – 3 300 000 руб.
Налоговая база составила 200 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 300 000 руб.).
Сумма налога, исчисленного в общем порядке – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%).
Сумма минимального налога – 35 000 руб. (3 500 000 руб. х 1%).

2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей;

В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была реорганизована в форме слияния или присоединения, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация вправе также уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организациями (на часть этой суммы), правопреемником которых является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, в которых такие реорганизованные организации не являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей.

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2-1 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.

2.1. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Положение настоящего пункта также не распространяется на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

Для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода и переносимого на будущее, предназначен раздел III книги учета доходов и расходов. При его заполнении руководствуйтесь разделом IV приложения 2 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После того как организация перешла на уплату единого налога с доходов, она лишается этого права. Следовательно, в тех периодах, когда организация применяет объект налогообложения «доходы», она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложения.

Списать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе).

Сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10 лет. Такой порядок применяется, даже если следующий год организация или автономное учреждение опять закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.

Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации , утвержденной приказом ФНС России от 26 февраля 2022 г. № ММВ-7-3/99. Сумму произведенных расходов – по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Итак, если в предыдущем налоговом периоде вы получили убыток, то вы можете уменьшить на него налоговую базу по УСН, исчисленную по итогам текущего года. Перенести убыток вы вправе, если применяете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Напомним, что «упрощенцы» ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов). Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой увеличена сумма полученного убытка и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом истребовать наряду с упомянутыми пояснениями следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ):

По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение и образует сумму убытка. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то можете уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка или перенести убыток на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на убытки предыдущих периодов

Следует отметить, что переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами во времени. Но в любом случае период времени, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет. Убыток, не списанный за этот период, остается непогашенным (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Это интересно:  Образец заявления в садик 2022 года

Оставшаяся часть убытка в размере 20 000 руб. уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах. Тогда же будет списана оставшаяся часть отложенного налогового актива в размере 4000 руб. (21 600 руб. — 3600 руб. — 14 000 руб.).

Разберем пример очередности переноса убытков прошлых лет при расчете налога на прибыль. По итогам 2007 — 2008 гг. ООО «Соло» получило убытки, при этом в 2007 г. убыток по основной деятельности составил 200 000 руб., а в 2008 г. убыток по основной деятельности равен 50 000 руб.

Рассмотрим пример отражения в бухучете и при налогообложении убытков прошлых лет, выявленных в текущем году. Так, в ноябре 2009 г. ООО «Лисма» реализовало ООО «ЦРП» производственное оборудование стоимостью 500 000 руб. (в т.ч. НДС — 76 271 руб.). Покупная стоимость оборудования — 300 000 руб. В марте 2010 г. в связи с обнаруженными недостатками ООО «ЦРП» вернуло оборудование «Лисме».

В свою очередь, уменьшать за счет прибыли от операций с ценными бумагами сумму убытка по основной деятельности налоговое законодательство не запрещает. Причем если величина убытка по основной деятельности превышает прибыль от операций с ценными бумагами, то объект обложения налогом на прибыль не возникает. Аналогичная точка зрения отражена в Письмах Минфина России от 30 августа 2007 г. N 03-03-06/1/614, от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/2/100, от 6 октября 2006 г. N 03-03-04/4/154 и от 21 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/135.

– по коду строки 010 указывается сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, а по кодам строк 020 110 указываются суммы убытка по годам их образования (соответствуют значениям показателей по кодам строк 150 250 Раздела III Книги учета доходов и расходов по УСН за предыдущий налоговый период);

– по коду строки 130 указывается сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (в пределах суммы убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, указанных по стр. 010);

Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов», и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.

Для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период в Книге учета доходов и расходов по УСН предусмотрен Раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период» (коды строк 010 250).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ если налогоплательщик работал в убыток в течение более чем одного налогового периода, списание убытков производится в той очередности, в которой они были получены (естественно, не забывая при этом об условии, что убыток переносится на будущее в течение 10 лет).

Отметим, что и до этой даты Минфин России (Письма N 03-03-06/2/3, N 03-03-06/1/382) и ФНС России (Письмо N 3-2-10/18@) разрешали списывать убытки по итогам как отчетного, так и налогового периодов. Теперь эта норма четко прописана в Налоговом кодексе. Значит, больше вопросов на этот счет возникать не должно.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если за это время организация не сможет «заработать» достаточно прибыли для покрытия убытка, то начиная с одиннадцатого года остаток непогашенного убытка учесть для целей налогообложения будет нельзя.

Для начала отметим, что ранее в абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ речь шла о переносе убытка на будущее только на конец налогового периода. Подобная формулировка приводила к возникновению резонного вопроса о возможности переноса убытков, полученных в предыдущие периоды, начиная с первого квартала нового года (при условии получения прибыли).

Поправки внесены и в абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ, согласно которым положения указанного пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0%, в случаях, установленных в п. п. 1.1, 1.3, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ. То есть переносить убытки на будущее не могут организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, сельскохозяйственные товаропроизводители, Банк России, а также налогоплательщики, получившие статус участников проекта «Сколково».

Сумма убытка полученного в предыдущем налоговом периоде

  • 264.1 (приобретение права на земельные участки);
  • 268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса);
  • 274 (налоговая база);
  • 275.1 (использование объектов ОПХ);
  • 275.2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья)

    То есть переносить убытки на будущее не могут организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, сельскохозяйственные товаропроизводители, Банк России, а также налогоплательщики, получившие статус участников проекта «Сколково».Кроме того, нормы п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.Налогоплательщик вправе осуществлять перенос

    Цель данного сервиса — доведение в оперативном порядке как до работников территориальных налоговых органов, так и до налогоплательщиков, согласованных с Минфином России методологических позиций ФНС России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

    25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ:

    Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ). Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (): участники свободной экономической зоны; участники

    Для подтверждения убытка нужно хранить не только налоговые регистры, но и первичные документы. Необходимость предоставления первичных документов, подтверждающих убытки прошлых периодов, подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 по делу N А40-9620/11-140-41 . В этом деле, организация представила в подтверждение убытков налоговому органу налоговые регистры, налоговые декларации, но не представила первичные документы. ВАС РФ решил, что представление первичных документов, обосновывающих убыток, обязательно для их признания.

    В то же время, с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п. 2.1. ст. 283 НК РФ ). После 2024 года это ограничение применяться не будет (если его в очередной раз не продлят).

    2) Налоговики рассматривают убытки, как один из факторов, на основании которых принимается решение о проведении выездной налоговой проверки. Перечень таких факторов указан в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок» . В пункте 2 указан, как один из таких факторов: Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

    В Письме ФНС РФ от 31 октября 2022 г. № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК» указывается, что примером сделки без деловой цели может служить бизнес-решение, не свойственное предпринимательскому обороту (присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования и т.п.).

    Это интересно:  Ожидаются ли поправки в 2022 году по ст 228.1

    Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе. Доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок (п. 21 ст. 280 НК РФ ).

    Вопрос: Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы

    Пунктом 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (далее Инструкция по заполнению), утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений), предусмотрено, что при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный налоговый период, по строке 020 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 года, включается:

    Учитывая изложенное, глава 25 Кодекса и положения статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ позволяют организациям учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка, полученного ими до 1 января 2002 года, определяемую в соответствии с Законом 2116-1 и в указанных выше размерах, а также убытки, полученные после 1 января 2002 года, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в соответствии с положениями указанной главы Кодекса.

    Положениями, приведенными в пунктах 3 и 4 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с учетом дополнений и изменений), далее Федеральный закон N 110-ФЗ, предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 законодательством, а также убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31.12.2001 в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001, после вступления в силу главы 25 Кодекса признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном статьей 283 Кодекса.

    О порядке переноса непогашенного убытка прошлых налоговых периодов, полученных до 2002 года. Статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Кодекса. Если убыток не списан на этот период, то он останется не погашенным. Порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен пунктами 3, 4 статьи 10 Федерального Закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г. Однако, налоговые органы, при камеральных проверках периода с 2002 г., зачастую применяют прекратившую действие норму Закона Российской Федерации N 2116-1 от 27.12.1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Таким образом пересматриваются финансовые результаты деятельности налогоплательщика, это не смотря на то, что до 2002 г. налоговыми органами неоднократно проводилась проверки по вопросу правильности исчисления, удержания и уплаты налога прибыль.

    Таким образом, при определении величины указанных убытков принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемые по строке 050 формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» соответствующего налогового периода, а за 1998 год принимается убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 7 Закона N 2116-1.

    В бухгалтерском учете организации согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, подлежит отражению сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), которая является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Если, например, по итогам 2006 г. был получен убыток в налоговом и бухгалтерском учете в сумме 100 000 руб., то в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму условного дохода по налогу на прибыль (100 000 руб. x 24% = 24 000 руб.).

    С 1 января 2007 г. ст. 283 НК РФ позволяет налогоплательщикам, понесшим убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

    Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Также необходимо учесть, что перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода (Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/170). При этом налоговая база текущего налогового периода определяется с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 283, 264.1, 271.1, 280 и 304 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

    Отложенный налоговый актив, образовавшийся в результате выявления вычитаемой временной разницы (100 000 руб. x 24% = 24 000 руб.), в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    В случае, когда у организации в конкретном отчетном (налоговом) периоде отсутствуют доходы и не ведется деятельность, направленная на получение доходов, расходы организации не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Итак, на погашение убытков можно использовать всю прибыль, полученную в налоговом (отчетном) периоде, в полном объеме, но тем не менее, если по итогам отчетных периодов была получена прибыль, а по итогам налогового — убыток, убытки прошлых лет, перенесенные в отчетные периоды, необходимо восстановить. Во избежание корректировок налоговой базы в учетной политике для целей налогообложения можно отметить, что признание убытков организация производит по итогам налогового периода.

    Уменьшение налоговой базы по налогу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов индивидуальными предпринимателями

    Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

    Итак, если по итогам налогового периода получен убыток, то в любом случае должен быть уплачен минимальный налог. В следующем налоговом периоде налогоплательщик при условии получения прибыли может уменьшить налоговую базу на сумму, не превышающую 30% от налоговой базы этого налогового периода, а оставшаяся часть убытка может быть в аналогичном порядке учтена в течение следующих (не более 10) налоговых периодов.

    Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

    Кроме того, не принимается при переходе на УСН убыток, полученный налогоплательщиком при применении иного режима налогообложения. Иными словами, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить налоговую базу (исчисленную по итогам налогового периода) на убыток, полученный только при применении УСН, по итогам предыдущих налоговых периодов.

    Ранее в Письме Минфина РФ от 19 ноября 2004 года №03-03-02-04/1/51 было указано, что на сумму убытка, полученного при применении УСН, можно уменьшить налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН). Плательщики ЕСХН на основании пункта 5 статьи 346.6 НК РФ вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка предыдущих налоговых периодов, под которым понимается превышение расходов над доходами. При этом запрещено учитывать убыток, полученный до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в рамках общего режима налогообложения. В нормах главы 26.1 НК РФ не содержится запрета на учет убытка налогоплательщиком, уплачивающим ЕСХН, полученного в предшествующем налоговом периоде, в котором им применялась упрощенная система налогообложения. Используя это обстоятельство, а также то, что состав доходов и расходов, учитываемых при исчислении единого сельскохозяйственного налога такой же, как и при УСН, по мнению Минфина, указанный убыток может учитываться при налогообложении. Определяется убыток в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

    Это интересно:  Кто может быть контрактным управляющим по 44-фз

    Убыток прошлых лет при УСН; доходы минус расходы; в 2022 году

    В ситуации, когда на предприятии по итогам года расходы превышают доходы, либо доход отсутствует вовсе, возникает убыток. Если убыток возник в отчетном периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев), то за этот период авансовый платеж перечислять не нужно.
    А вот по итогам года ситуация несколько иная. Если за весь отчетный год у организации не было дохода совсем, то налог не перечисляется. А если доход был, пусть даже и меньше расходов, то в бюджет придется перечислить налог в размере 1% от дохода. Это минимальный налог по УСН. Также читайте статью: ⇒ “Расходы при УСН в 2022”.

    Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя.
    При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.

    Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. Это одна из особенностей переноса убытков для компаний – «упрощенцев». Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода. Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала.
    При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет.
    Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2022 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года. Но если убыток к 2027 не будет списан в полном объеме, списать его уже будет нельзя и он останется непогашенным.

    Учесть убыток можно в целой сумме в текущий период, либо перенести его остаток на любой разрешенный год (в пределах 10 лет). Причем полученные убытки в нескольких периодах учитываются в очередности их получения. То есть первым будет учтен убыток, возникший раньше по срокам.

    ООО «Континент» применяет УСН доходы минус расходы. Доход ООО «Континент» за 2014 год составил 1 500 000 рублей, а расходы – 1 900 000 рублей. То есть, за 2014 год убыток ООО составил:
    1 900 000 – 1 500 000 = 400 000 рублей
    За 2014 год организация оплатила УСН в минимальном размере, равном:
    1 500 000 х 1% = 15 000 рублей
    В 2015 году доход ООО «Континент» составил 1 200 000 рублей, а расходы – 1 190 000 рублей. Уменьшаем налоговую базу за 2015 год на сумму уплаченного в бюджет налога за 2014 год, равного 15 000 рублей. Таким образом за 2015 год у ООО «Континент» вновь образовался убыток в размере 5 000 рублей:
    (1 200 000 – 1 190 000 – 15 000)
    За 2015 год ООО «Континент» перечислил УСН в минимальном размере:
    1 200 000 х 1% = 12 000 рублей

    Как считать убыток за налоговый период

    Заявление убытка в уменьшение налоговой базы текущего периода в налоговой декларации по налогу на прибыль, по мнению ряда судов, является единственным основанием учесть заявленный убыток в уменьшение налоговой базы текущего периода (пост. ФАС МО от 04.04.2012 № Ф05-2471/12). Другие суды считают, что налоговый орган должен самостоятельно учесть ранее отраженные в декларациях убытки в уменьшение налоговой базы текущего периода, в том числе при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки (пост. ФАС ЗСО от 25.06.2014 № Ф04-5426/14).

    Далеко не всегда уточенная декларация связана с ошибками или неверной работой бухгалтерии. Доказательством тому – весьма распространенная ситуация, с которой наверняка сталкивалась каждая бухгалтерия. Конец года, понесены расходы по оплате каких-либо работ или услуг. При этом документы, подтверждающие данные расходы, поступают в бухгалтерию только в апреле следующего года. А декларация по прибыли уже сдана, но данные расходы в ней не отражены, так как не было подтверждающих документов. В результате сумма налога завышена, хотя бухгалтерия никаких ошибок не допустила.

    Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, вы должны отразить в декларации по налогу на прибыль по строкам 300 — 301 Приложения N 2 к листу 02, а также учесть в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

    • присылает информационное письмо с предложением провести самостоятельную проверку данных, послуживших причиной такого результата, и сдать уточненный вариант декларации по прибыли (или уплатить УСН-аванс) при выявлении ошибок в этих данных;
    • приглашает руководство налогоплательщика на комиссию по легализации налоговой базы, во время заседания которой проводит разъяснительную работу с целью убедить отказаться от показа отрицательного результата за период, а заодно получить дополнительную информацию о финансовом состоянии налогоплательщика.

    В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы. Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году. Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.

    Налог на сумму полученных убытков

    Таким образом, неустойка включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Это подтверждает и Минфин России в письме от 17.12.2013 № 03-03-10/55534 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 10.01.2014 № ГД‑4-3/[email protected] и размещено на официальном сайте ФНС России).

    После возбуждения уголовного дела компания может предъявить гражданский иск – требование о возмещении имущественного вреда (при наличии оснований полагать, что данный вред причинен ей непосредственно преступлением). Гражданский истец освобождается от уплаты государственной пошлины (п. 2 ст. 44 УПК РФ).

    Полученную от виновника сумму компенсации нужно включить в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. То есть как доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Датой получения таких доходов является дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.

    Причем указанные условия должны соблюдаться одновременно, то есть если хотя бы одно из них не соблюдено, организация теряет право уменьшить в текущем периоде налогооблагаемую прибыль по основной деятельности на сумму этого убытка. Убыток в таком случае направляется на погашение прибыли, полученной непосредственно от деятельности объектов ОПХ.

    Сразу скажем, что необходимость предъявлять именно претензию возникает только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено положениями Гражданского кодекса о виде заключенного договора или специальным законом. Так, статьей 797 ГК РФ установлено, что по договорам перевозки груза до предъявления иска к перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, отправитель должен предъявить перевозчику претензию в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом. Соответственно в таких случаях организация просто не сможет обратиться в суд, пока не попытается решить дело миром, т.е. пока не направит претензию и не выждет отведенный законом срок на ее удовлетворение.

  • Оцените статью
    Доступное Правовое обеспечение