Затраты прошлых лет выявленные в отчетном периоде

Следовательно, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном периоде, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.

Минфин России разъяснил, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль. Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2022 г. № 03-03-06/1/17177).

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.

В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы. Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году. Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.

Финансисты также обратили внимание на то, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Можно ли учесть прошлогодние расходы в текущем году: анализируем риски

Означает ли это, что затраты прошлого периода в любом случае можно списать в текущем году? По мнению многих специалистов, в том числе инспекторов ИФНС — нет, не означает. Есть еще дополнительные условия, прямо не упомянутые в Кодексе, но которые, как считают налоговики, должны выполняться.

Есть мнение, что при таком положении дел учесть «забытые» затраты в 2022 году невозможно. Ведь существует механизм, который регламентирует перенос убытков прошлого периода на будущее. Согласно ему в период с 2022 по 2022 год при списании прошлогодних убытков текущую базу разрешено уменьшать не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Объяснение тут простое. Как мы уже упоминали, для исправления ошибки в текущем периоде нужно, чтобы ошибка привела к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). А «излишняя уплата» возможна только при наличии налога «к уплате». Если же в прошлогодней декларации значился убыток, то ни о какой уплате, тем более об «излишней», говорить не приходится.

В случае, когда база 2022 года мала, например, 20 000 руб., организация вправе учесть убытки 2022-года лишь в сумме 10 000 руб.(20 000 руб. х 50%). А отражение полной суммы прошлогодних расходов в 2022 году приводит к уменьшению базы на 150 000 руб. Таким образом, ущерб бюджету в нашем примере равен 140 000 руб.(150 000 — 10 000).

Взамен всех перечисленных выше условий судьи предложили другое. Суть его в следующем. Поскольку из-за ошибки возникла переплата налога, организация вправе ее вернуть или зачесть. Но сделать это можно, только если не истекли 3 года, отведенные статьей 78 НК РФ. Значит, для отражения издержек текущим периодом необходимо, чтобы с момента ошибки прошло не более 3-х лет (см., например, определения ВС РФ от 21.01.19 № 308-КГ18-14911 , от 19.01.18 № 305-КГ17-14988 ).

Что такое неучтенные расходы и как их учесть

Неучтенные расходы появляются в ситуациях, когда затраты были осуществлены в прошлом налоговом периоде, а документальное их подтверждение появилось позже – после наступления нового финансового года. Услуга или товары были по факту получены, деньги на них предприятие потратило, но в учете не смогло отразить из-за отсутствия оснований в виде оформленных актов, накладных.

  • нет законодательного определения в налоговом законодательстве термина «ошибки»;
  • отсутствие заниженных налоговых отчислений не наносит ущерба бюджету государства, поэтому уточнение сведений в декларациях предыдущих лет не может быть обязанностью налогоплательщика, это его право.

Без корректировки отчетных данных предыдущих лет не обойтись в ситуациях, когда имели место неучтенные и расходые, и доходные операции. Даже если суммы, завышающие и занижающие налогооблагаемую базу, равны, не разрешается их суммировать в текущем году. Для минимизации рисков рекомендуется подавать уточненную декларацию.

  1. Составляется бухгалтерская справка, в которой указываются точные суммы затрат, осуществленных в прошлом периоде и не отраженных в отчетности. В справке обязательно надо сформулировать пояснения причин возникновения неучтенных операций.
  2. На основании справки можно вносить корректировки в бухгалтерскую документацию. Неучтенные расходы показываются как прочие затраты.
  3. Отражаются изменения в налоговом учете.
  4. Производится перерасчет налогооблагаемой базы после появления корректировок в учете.
  5. Формируются уточняющие декларации для ФНС.

Отражение корректировок в бухгалтерском учете должно производиться в прошлом году, если отчетность по нему еще не утверждена. В ситуациях с утвержденными формами бухгалтерских отчетов внесение изменение производится текущим отчетным периодом. При обнаружении расходов, которые не были показаны в учете и произошли в прошлом, делается проводка Д91.2 (84) и К60 (76).

При расчете текущего налога на прибыль такие суммы можно включить в состав внереализационных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Но сделать это можно только в течение трех лет. Минфин и ФНС считают, что учет таких расходов (убытков) тесно связан с положениями о возврате и зачете переплаты по налогам, а значит, не может превышать 3 года.

Нельзя учесть убыток, если компания использует ставку налога на прибыль 0 % и при этом является медицинской или образовательной организацией, сельхозпроизводителем или рыболовецким хозяйством, региональным оператором по обращению с твердыми бытовыми отходами, занимается социальным обслуживанием граждан (письмо Минфина России от 26.06.2012 № 03-03-06/1/320).

Иногда убытки (расходы) прошлых лет выявляют в текущем периоде. Такое может случиться, если документы, которые подтверждают расходы, «дошли» до бухгалтерии уже после окончания налогового периода. Или другая распространенная ситуация: в прошлом году компания поставила покупателям некачественный товар, и деньги пришлось вернуть (письмо Минфина РФ от 25.07.2022 № 03-03-06/1/43372).

  1. Налоговую базу отчетного (налогового) периода можно уменьшить не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
  2. Списать можно только те убытки, которые отражены в декларациях начиная с 2007 года.
  3. Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.
  4. Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, переносить их нужно строго в календарной очередности.

Например, в III квартале 2022 года компания перечислила покупателю 10 000 рублей за некачественные двери, поставленные во II квартале 2022 года. Если в 2022 году не было иных внереализационных расходов, а по итогам года получена прибыль, то в декларации по налогу на прибыль нужно будет записать:

Как принять расходы прошлого периода в текущем

Далее в программе нужно произвести регистрацию расходов в бухгалтерском учете 2022 году, а в налоговом учете – в 2022 году, для того чтобы автоматически сформировалась уточненная декларация по налогу на прибыль. В документе «Поступление услуг. Акт» по кнопке «ДтКт» нужно вручную корректировать проводки. Для этого ставите флажок «Ручная корректировка» — в первой проводке нужно оставить только сумму в БУ датой 2022 года (датой получения документов) и убираете проводку по налоговому учету. После первая проводка копируется кнопкой F9, получается новая строка. Меняете дату на 2022 год, после этого расходы в налоговом учете будут отражаться во в 2022 году.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налоговую базу и сумму налога можно пересчитать за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

По мнению Минфина, изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением стоимости ранее реализованных товаров (оказанных услуг, выполненных работ), учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ . Это связано с тем, что в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчётный (налоговый) период ( Письма Минфина России от 14.02.2022 № 03-07-09/8251 , от 09.02.2022 № 03-03-06/1/7833 , от 15.03.2022 № 03-03-06/1/15848 , от 25.04.2022 N№ 03-03-06/1/28048 , от 06.10.2022 № 07-01-09/87189 ).

Поскольку в этом случае расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учёте в периоде, в котором договор считается прекращённым. Для этого в отчётном (налоговом) периоде, в котором произошёл односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, договорная стоимость (без учёта НДС) возвращённого товара (готовой продукции) включается во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчётном (налоговом) периоде ( пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ ). Одновременно стоимость приобретения возвращённых товаров или сумма прямых расходов, относящаяся к возвращённой продукции, учитывается во внереализационных доходах текущего периода ( п. 10 ст. 250 НК РФ ). Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 25.07.2022 № 03-03-06/1/43372 , от 16.06.2011 № 03-03-06/1/351 . Уточнённые декларации за предыдущий налоговый период подавать не надо, поскольку налоговая база на тот момент была определена верно ( ст. 268, п. 2 ст. 272, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ ).

Это интересно:  К какой амортизационной группе относится ноутбук в 2022 году

Также может возникнуть ситуация, когда при сверке с контрагентом обнаруживается, что расходов учли меньше, чем фактически отражено в первичных документах (это может быть как арифметическая ошибка, так и человеческий фактор). Например, в документе стоит цифра 10 000,0, а мы отразили 1 000,00, в данной ситуации при соблюдении общих условий мы можем скорректировать базу текущего периода.

Верховный суд указал – не имеет значения, что получен налоговый убыток в периоде, к которому относится ошибка. Формулировка статьи 54 НК РФ не запрещает признать расходы прошлых лет в текущем периоде (в периоде выявления), и сослался на теологическое толкование нормы.

— Письмо от 16 февраля 2022 г. N 03-02-07/1/9766 – можно признать расходы прошлых лет в текущем периоде, если в текущем периоде у налогоплательщика по данным налогового учета имеется прибыль. Если в текущем периоде получен налоговый убыток – признавать расходы прошлых лет в текущем периоде нельзя!

Сдали уточненку по земельному налогу, сумма налога уменьшилась (после 01.01.2022 года – пересчитали земельный налог за прошлый год) – надо скорректировать сумму налога. То есть за прошлый год было отражено в декларации по налогу на прибыль расходов (в виде земельного налога) больше, чем следовало. Казалось бы – надо подавать уточненку по прибыли – ст. 54, 81 НК РФ.

Следовательно, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном периоде, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.

В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы. Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году. Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.

Минфин России разъяснил, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль. Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2022 г. № 03-03-06/1/17177).

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.

Финансисты также обратили внимание на то, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

ООО «Альфа» по итогам 2022 года получило убытки в размере 373 580 руб. На собрании 06.04.2022 учредители приняли решение закрыть убытки за счет добавочного и резервного капитала. На 01.01.2022 их сумма равна 140 330 руб. и 175 830 руб. соответственно. А разницу в 57 420 руб. (373 580 – 140 330 – 175 830) решили списать за счет прибыли следующих лет.

ВАЖНО! Если же первичка была утеряна, но сумма потерь подтверждена актом налоговой проверки, то перенести ее на будущее вряд ли получится (письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278, постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 по делу № А40-9620/11-140-41, АС Центрального округа от 22.05.2013 по делу № А14-10046/2012 (определением ВАС РФ от 09.08.2013 № ВАС-10478/13 отказано в передаче дела № А14-10046/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления)).

  1. Если налогоплательщик понес убытки, применяя УСН или ЕСХН, а после перешел на ОСНО, то учитывать потери на новом режиме он не имеет права (п. 5 ст. 346.6, п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).
  2. Если в отчетном периоде получен отрицательный итог, то база для расчета прибыли равна 0 (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, налог отсутствует.
  3. Если фирма применяет УСНО 15%, то при получении убытка она должна рассчитать и уплатить минимальный налог, который составляет 1% от полученного дохода. При этом полученный убыток можно учесть в расходах в последующие 10 лет (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
  4. При применении ЕСХН полученный убыток также можно учесть в расходах в последующие 10 лет (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

В налоговом учете если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Но для 2022–2022 годов действует ограничение: налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков, которые получены в предыдущих периодах, более чем на 50% (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).

Полученные в итоге хозяйственной деятельности убытки предыдущих периодов списываются за счет текущей или последующей прибыли. При ОСНО в налоговом учете такие потери отражаются в декларации по налогу на прибыль. При этом потери, понесенные компанией, проверяются налоговиками с особым пристрастием.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу об отсутствии всей совокупности условий, преду-
смотренных п. 1 ст. 54 НК РФ, при которой расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах, могут быть признаны при исчислении налога на прибыль за текущий период. По мнению суда апелляционной инстанции, в данном случае не выполнено условие об излишней уплате налога за 2022 год, поскольку в указанном налоговом периоде обществом получен убыток и в связи с отсутствием прибыли налог в бюджет не уплачивался. Этот вывод был поддержан и судом кассационной инстанции.

– обеспечить эффективность работы налоговых органов, то есть необходимость подачи уточненных деклараций по каждому факту исправления ошибки (искажения) в соответствии с ранее действовавшим регулированием влекла бы за собой проведение отдельных камеральных налоговых проверок в каждом из этих случаев.

Финансовое ведомство так аргументировало свою позицию. Абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во‑первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) и, во‑вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. При отсутствии уплаты налога в соответствующем прошлом налоговом периоде (по причине получения убытка) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Налоговая инспекция отказала в признании рассматриваемой суммы затрат в 2022 году и доначислила налог за этот период на том основании, что безнадежная к взысканию задолженность должна была быть списана обществом с учета в 2022 году при ликвидации контрагента и в том же налоговом периоде учтена для целей налогообложения, в связи с чем ее отражение в налоговой декларации за 2022 год является неправомерным.

Маневрирование расходами компании с целью избежать внимания налоговиков: законно ли

Таким образом, норма вроде бы рабочая и, действительно, на первый взгляд, позволяет компаниям учитывать расходы, когда им заблагорассудится (с учетом трехлетнего периода). Однако, как показывает практика, не все так гладко. При налоговых проверках у компаний в подобных ситуациях могут возникать сложности.

В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 16.06.2022 № Ф06-9196/2022 говорится, что налогоплательщик не может произвольно выбрать период учета расходов, не доказав при этом период обнаружения ошибки и игнорируя положения п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которым расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

«Излишняя уплата налога в предыдущих налоговых периодах является одним из условий применения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ (отнесение затрат на расходы не того периода, к которому они фактически относятся), но не единственным. Налогоплательщику необходимо доказать (документально подтвердить) правомерность отнесения затрат на расходы не того налогового периода, к которому они фактически относятся, в соответствии с ПБУ 22/2010, факт обнаружения ошибки должен быть документально подтвержден (раздел III ПБУ 22/2010). Освобождение от обязанности доказывания этого обстоятельства может привести к ситуации, когда налогоплательщики смогут учитывать расходы в любом удобном для них периоде (назвав его периодом обнаружения ошибки), нивелируя тем самым положения статьи 272 НК РФ и регулируя свои налоговые обязательства».

Это интересно:  Что Дают За 3 Ребенка В 2022 Году В Самаре

Ситуации, когда налогоплательщики произвольно выбирают налоговый период для отражения тех или иных расходов, на практике воспринимаются проверяющими отрицательно. Они усматривают в этом не ошибку/искажение, которую можно корректировать по правилам п. 1 ст. 54 НК РФ, а намеренное действие, целью которого является недопущение возникновения налогового убытка. И, как следствие, вовсе исключают «запоздавшие» суммы из налоговых расходов.

Наиболее рискованна ситуация, когда период, к которому относятся расходы, не попадает в трехгодичный срок налоговой проверки. В этом случае налоговики могут заключить, что у них отсутствует возможность проверить факт излишней уплаты налога из-за допущенной ошибки/искажения.

Исправление подписанной руководством организации финансовой отчетности при выявлении существенной ошибки за прошлый год в обязательном порядке должен быть произведен в том, и только в том случае, если отчетность налоговикам уже сдана, но собственники (акционеры) ее еще не утвердили (п. п. 7 и 8 ПБУ 22/2010).

И уже при составлении отчетности за 2022 год (в январе-марте 2022 года) в соответствующих строках форм финансовой отчетности в графах «по состоянию на 31.12.2022» (в Балансе или Отчете о движении капитала) или «за 2022 год» (в Отчете о финансовых результатах или Отчете о движении денежных средств) те либо иные показатели должны быть указаны в новых суммах (с учетом исправления ошибки). То есть производится их ретроспективный пересчет (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Налоговые инспекции рассматривают финансовую отчетность, в первую очередь, как один из инструментов по контролю за правильностью начисления налогов. Хотя, по мнению автора, в связи со все более увеличивающейся разницей в правилах ведения бухучета и порядком исчисления налогов, взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности с налоговыми декларациями все более затруднительна.

В этом случае исправление ошибок производится записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период, в котором была выявлена ошибка. При этом выявленная сумма прибыл (убытка) отражается проводками в корреспонденции с балансовым счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Ранее существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляло не менее 5% [п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (утратили силу)].

Счета исправления ошибок прошлых лет: новшества для бюджетной сферы с 1 января 2022 года

Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете организаций бюджетной сферы исправлений ошибок прошлых лет регламентировано положениями федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2022 № 274н (далее – Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»), а также Методическими рекомендациями по применению Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», направленными письмом Минфина России от 31.08.2022 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации).

Пример. Согласно условиям договора электроснабжения, документы по оказанию услуг формируются не позднее 15 числа следующего месяца. За декабрь 2022 года первичные документы по электроснабжению поступили в бухгалтерию бюджетного учреждения 15 января 2022 года. Годовая бухгалтерская отчетность на указанную дату была утверждена. Расходы по договору электроснабжения осуществляются за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Поскольку первичные документы поступили после даты подписания (принятия) бухгалтерской отчетности, то операции по начислению расходов отражаются в текущем периоде как ошибки прошлых лет с обособлением на специальных счетах бухгалтерского учета (п. 1.7 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2022 № 02-06-07/55005):

С 01.01.2022 изменился порядок исправления ошибок прошлых лет. В новой статье мы расскажем, как правильно выбрать счет для исправления ошибок, обнаруженных в отчетном периоде прошлого года. Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных в ходе контрольных мероприятий, и ошибок, обнаруженных учреждением самостоятельно.

  • показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);
  • показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
  • обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).
  • кем была выявлена ошибка (самостоятельно учреждением или в результате контрольных мероприятий);
  • за какой период выявлена ошибка (за год, предшествующий отчетному, или за иные прошлые годы);
  • повлияла ли ошибка на показатели финансового результата (показатели доходов и расходов).

Выбор периода отражения расходов: вынужденный шаг или маневр

Речь идет о непредвиденных обстоятельствах. Например, самое распространенное обстоятельство – возврат по гарантии или возврат по причине ненадлежащего качества. Выручка от товара (партии товара) была получена в прошлом отчетном периоде, а возврат оформлен в текущем отчетном периоде. По итогу у компании возникают новые расходы в размере возвращенной оплаты.

Компания не согласилась с решением налоговой и пошла в суд, причем ее уверенность в своей правоте была настолько велика, что, несмотря на отказ в трех судебных инстанциях, она дошла до Верховного суда. Суды первых инстанций поддерживали позицию ФНС о том, что выявленные затраты нужно отразить в периодах осуществления затрат, то есть в декларациях по налогу на прибыль за предыдущие периоды, которые были известны. Однако Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации заняла другую позицию: отражение исправленных сведений в текущей налоговой декларации допустимо, так как ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога привела к излишней уплате налога в предыдущих периодах. Переплата не повлекла негативных последствий для госбюджета. Суд признал в данном случае подачу налоговой декларации за предыдущие налоговые периоды необязательной, при условии, что не истек предусмотренный законом срок в три года для возврата или зачета переплаты.

  • В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
  • В случае, если допущенные ошибки (искажения) прошлого налогового периода привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Например, если организация в 2022 году обнаружит, что в 2015 году не были учтены при расчете налога на прибыль определенные расходы, то, как говорится, «поезд ушел». Подавать уточненную декларацию за 2015 год бессмысленно — переплата по налогу на прибыль возврату уже не подлежит.

Согласно пункта 7, статьи 78 Налогового кодекса РФ, «заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения».

В текущем году после утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год выявлено, что строительные материалы стоимостью 1000 руб. (без учета НДС), предназначенные для проведения капитального ремонта здания, при их приобретении в декабре предыдущего года учтены не на счете 10 «Материалы» , а на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» . На момент выявления ошибки строительные материалы не использованы.

В текущем году после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год торговой организацией, применяющей УСН и ведущей бухгалтерский учет, выявлено, что в декабре предыдущего года стоимость материалов, использованных для модернизации торгового оборудования, вместо отнесения на увеличение стоимости оборудования включена в состав расходов на реализацию как затраты, связанные с ремонтом, на сумму 60 руб. Переоценка торгового оборудования по состоянию на 1 января текущего года не проводилась, исправление начисления амортизации за текущий год не рассматривается.

Если допущенная ошибка повлияла на размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (т.е. на сальдо по счету 84 по состоянию на 1 января года, в котором обнаружена ошибка прошлых лет), то исправление в бухгалтерском учете производят с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В текущем году после утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год организация выявила, что в ноябре прошлого года при продаже бывшего в употреблении основного средства выручка от реализации, исчисленный из выручки НДС и остаточная стоимость основного средства отражены в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности.

В текущем году после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год выявлено, что организацией ошибочно не отражена выручка от реализации оказанных услуг в ноябре предыдущего года в сумме 60 руб. (в т.ч. НДС 10 руб.). Себестоимость услуг списана верно.

1. Если ошибка прошлых лет затрагивает финансовый результат прошлых лет, то используются специальные счета финансового результата. В иных ситуациях, за исключением тех, которые исправляются с применением счетов 304 Х4, 210 Х2, для исправления ошибок используются счета 304 86 и 304 96.

Получается, что такое разграничение точек отсчета для классификации ошибок актуально в тех случаях, когда дело касается года, за который составляется отчетность. К примеру, в 2022 году при обнаружении ошибок 2022 года. Если же в 2022 году обнаружена ошибка в учете 2022 года, то такая классификация не нужна. Ошибка будет исправляться уже текущим периодом – согласно дате ее обнаружения.

Пример 1. В начале 2022 года, до составления отчетности, учреждением обнаружено, что в ноябре 2022 года дважды отражены расходы по коммунальным услугам на основании одного и того же акта (ответственное лицо дважды предоставило один и тот же акт оказания коммунальных услуг). Была внесена бухгалтерская запись:
Дебет 109 61 223 Кредит 302 23 730 – на сумму 5 000,00.
Такая ошибка исправляется последним днем 2022 года с применением корреспонденции:
Дебет 109 61 223 Кредит 302 23 730 – сумма 5 000,00 способом «Красное сторно».

При выявлении в учете ошибок вариант их исправления будет зависеть от того, когда выявлена ошибка и за какой период. Точками отсчета для классификации момента выявления ошибок становятся понятия «предельная дата представления отчетности», «дата принятия отчетности», «дата утверждения отчетности».

2. Действующие инструкции не содержат бухгалтерских записей с применением новых счетов. При этом, возможно, новые формы отчетности будут содержать сопоставительные показатели за прошлые периоды. Поэтому с применением новых счетов целесообразно исправлять каждый неверно введенный оборот.

Как уже упоминалось выше, при формировании отчетных форм если в отчетном периоде были исправлены ошибки прошлых лет показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) приводятся с учетом их корректировок по исправительным записям.

  1. Инструкция №157н;
  2. СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утвержден приказом Минфина РФ от 31.12.2022 № 256н) (далее СГС «Концептуальные основы»);
  3. СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утвержден приказом Минфина РФ от 30.12.2022 №274 н) далее (СГС «Учетная политика»);
  4. письмо Минфина РФ от 31.08.2022 № 02-06-07/62480 «О направлении Методических указаний по применению положений СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (далее Методические рекомендации).

Отсутствие ошибок означает, что формирование данных бухгалтерского учета и составление отчетности осуществлено в соответствии с требованиями законодательства регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также учетной политикой, отвечающей требованиям СГС «Концептуальные основы».

3 способ: документ был введен, но содержит ошибки. Например, документом «Поступление услуг, работ» отразили увеличение капвложений в дебет счета 106.00, а следовало отнести на текущие расходы – в дебет счета 109.81. В этом случае следует сторнировать документ с ошибкой (ввести на его основании документ «Сторно»), далее ввести новый правильный учетный документ «Поступление услуг, работ». При этом проводки документов «Сторно» и нового документа «Поступление услуг, работ» следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

2 способ: ошибочно не был отражен документ, например, не было отражено оприходование ОС по результатам инвентаризации. В этом случае следует ввести новый учетный документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА». При этом проводки документа «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

Пересчет сравнительных показателей следует начинать с того года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Напомним, что ретроспективный пересчет отчетности не представляется возможным, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого пересчета (п. 19, 33 СГС «Учетная политика»):

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в отдельном журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071) (п. 18 Инструкции № 157н). Записи в этот журнал вносятся на основании операций, отраженных на счетах, предназначенных для исправления ошибок прошлых лет, оформленных бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Дополнительно в отношении ошибок предшествующих годов в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 5 или в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бюджетной отчетности, при представлении отчетности отражается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика», п. 21 Методических рекомендаций):

Согласно п. 17 Методических рекомендаций ошибка прошлых лет исправляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению субъекта учета или уполномоченного лица с формированием уточненной бюджетной отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.

Показатели бюджетной отчетности на начало отчетного периода (в любых форах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям в части выявленных ошибок прошлых лет. Входящие остатки корректируются по строке «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а также по строкам, отражающим значения скорректированных в результате исправления ошибок прошлых лет статей отчетности.

Излишняя уплата налога означает, что в периоде, к которому относятся расходы – 2022 году, компания отразила в декларации по УСН налог к уплате с базы «доходы минус расходы», так как в случае, если в 2022 году у компании по данным декларации по УСН был минимальный налог к уплате, несвоевременный учет рассматриваемых расходов не повлек за собой переплату налога, так как не повлиял на сумму минимального налога.

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

ООО УСН «Доходы минус расходы»: в 1 квартале 2022 года с опозданием поступили документы от поставщиков за оплаченные в 2022 году услуги: аренда за декабрь, уборка, доставка документов. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2022 год сданы.
Можно ли принять опоздавшие документы в расходы в уменьшение доходов за 1 квартал 2022 года, руководствуясь тем, что это ошибка, приведшая к переплате налога?

В случае если в отчетном (налоговом) периоде – 2022 году, налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. То есть в данном случае перерасчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода невозможен (Письмо Минфина России от 13.04.2022 N 03-03-06/2/21034). Аналогичная ситуация складывается и в случае отражения в декларации по УСН за 2022 год минимального налога к уплате.

Учет расходов и учет убытков прошлых лет в 1С: Бухгалтерия 8

· в следствии выявления новых обстоятельств, из-за которых возникли или изменились расходы, которые относятся к прошлым периодам (это может быть возврат от покупателя в текущем году некачественного товара, продажа по которым отражена в учете в прошлом году – в подобной ситуации возникает новый расход в размере возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар);

При этом вам нужно учитывать, что исправление в текущем периоде ошибок прошлых лет в учете, которые повлекли излишнюю уплату налога, возможно только в том случае, когда со дня излишней уплаты налога прошло не более трех лет. Такой вывод следует из анализа Письма Минфина России от 27.06.2022 N 03-03-06/1/37152.Для возможности осуществлять операции по агентскому договору с комиссионером (агентом) на продажу нужно, чтобы был включен соответствующий блок функционала в программе 1С:Бухгалтерия 8.3, базовая версия.

· при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы за прошлые периоды (такая ситуация может сложиться, к примеру, если товары поставлены в одном году, а документы по ним (накладные или акты) получены в другом; документами, которыми можно подтвердить расходы прошлых лет, является вся первичная документация бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ)).

Расходы прошлых лет, которые появились или увеличились в связи с новыми обстоятельствами, отражайте в декларации по налогу на прибыль по строкам 300 — 301 Приложения N 2 к листу 02, а также в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Расходы, которые возникли из-за ошибок в налоговом учете в прошлых годах, отражаются как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль за текущий период такие расходы покажите в строках 400 — 403 Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

ВС РФ еще раз расскажет, как правильно уточнять убытки прошлых периодов

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении недоимки по налогу на прибыль.

В ходе анализа документов, имеющихся в налоговом органе, установлено, что по строке 400 в приложении 2 к листу 02 «Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога всего» отражена сумма корректировки в размере 99 458 руб. по контрагенту ООО «ТД Порфирит-Урал» (далее – контрагент). Согласно сведений ЕГРЮЛ данная организация 11.01.2022 исключена из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст. 21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ.

Помимо основной позиции налогового органа о том, что налогоплательщику был известен год ликвидации контрагента, суд апелляционной инстанции, принимая решение, учел, что допущенные ошибки не привели к излишней уплате налога, так как ранее налогоплательщиком был заявлен убыток (согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 г.), посчитав тем самым, что основания для применения положений абз.3 п.1 ст.54 НК РФ отсутствуют.

Суд первой инстанции отметил, что практика применения абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ и п. 1 ст. 81 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08) «исходила из того, что расходы прошлых налоговых периодов могут быть заявлены налогоплательщиком в текущем налоговом периоде на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса и только в случае, когда период возникновения расходов неизвестен, а во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований статей 54 и 272 Налогового кодекса».

Суд кассационной инстанции признал выводы суда апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права. Суд не стал учитывать действующую практику толкования положений ст. 54 и ст. 81 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз.3 п.1 ст.54 НК РФ, так как, по мнению суда, они приняты по обстоятельствам, не являющимся тождественными по настоящему спору.

Оцените статью
Доступное Правовое обеспечение