Увеличение срока полезного исползования после модернизации в 2020 году

Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Увеличение срока полезного исползования после модернизации в 2020 году». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

«В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту».

Бухгалтерский учет при модернизации основных средств

Обратите внимание: в соответствии с нормами главы 21 НК РФ организация – плательщик НДС вправе получить вычет суммы налога, предъявленной к оплате организацией, производившей модернизацию основного средства (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ).

Изменение первоначальной стоимости основного средства в результате проведенной модернизации

Буквальное прочтение данной нормы позволяет сделать вывод, о том, что возможность пересмотра срока полезного использования модернизированного основного средства представляет собой право организации, а не ее обязанность. Отметим, что аналогичная тока зрения высказана и в Письме Минфина Российской Федерации от 4 августа 2003 года №04-02-05/3/65 «Об учете реконструкции основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю».

Перед принятием к учету основных активов определяются сроки их полезного использования. Они важны как для учета в бухгалтерии, и так и при учете в налоговой службе (в случае обложения по УСН). Для определения сроков используются коды ОКФО, а также специальная классификация по основным средствам из амортизационных групп, утвержденная государством.

Срок службы основных средств с 2020 года (эксплуатация)

Новые коды и новая Классификация будут действовать в отношении основных средств, приобретенных после 1 января 2017 года. А как определить СПИ в случае, если у организации в 2017 году в учете появились основные средства, бывшие в эксплуатации?

Срок службы основных средств

В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.

Это интересно:  Кто сколько получал декретные в 2020 году форум

Имущество учреждения отнесите к основным средствам, если выполняется одновременно следующие условия: Методические указания по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» (приказ Минфина от 31 декабря 2017 г.

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств в государственных (муниципальных) учреждениях в 2020 году, являются: СГС «Концептуальные основы»; Письмо Минфина РФ от 30.11.2017 № 02-07-07/79257; Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 (далее – Письмо № 02-07-07/84237); Что необходимо предусмотреть в учетной политике на 2020 год в части учета основных средств?

Учет основных средств в 2020 году: стоимость, амортизация

Через месяц после постановки на учет, с 1 числа, можно начинать амортизацию. Заканчивается она также 1 числа, но уже месяца, следующего за последним, когда основное средство находилось на учете. И также этот процесс переноса завершается, если:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения прибыли в случае модернизации и изменения срока полезного использования основных средств сообщает следующее.

Начисление амортизации в налоговом учете после модернизации

В налоговом учете по расходам на реконструкцию основных средств (за исключением расходов, по которым применен инвестиционный вычет) вы вправе применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Как рассчитывать ежемесячные отчисления с учетом изменений?

Если вы применяете метод начисления, первоначальную стоимость основного средства (суммарный баланс амортизационной группы) увеличьте после завершения модернизации, а при кассовом методе — после оплаты расходов на ее проведение (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Первоначальная стоимость основных средств, после проведения модернизации, увеличится на сумму произведенных расходов и составит 250 000 рублей (210 000 рублей + 40 000 рублей). Так как организацией изначально установлен максимальный срок полезного использования (180 месяцев), срок полезного использования объекта основных средств не может быть изменен.

Строго говоря, капитальные вложения при модернизации, реконструкции или так называемом техническом перевооружении основных средств не относятся к амортизируемому имуществу. Однако по общему правилу списывать в налоговом учете соответствующие расходы необходимо именно через механизм амортизации. Дело в том, что в целях налогообложения прибыли они увеличивают первоначальную стоимость актива (п. 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК). При этом Налоговым кодексом не определена минимальная сумма расходов на модернизацию и иные аналогичные преобразования ОС, которая относится на увеличение «первоначалки». На данное обстоятельство, в частности, обратили внимание эксперты Минфина России в Письме от 10 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/167. Проще говоря, даже если величина капитальных вложений не превышает лимита по стоимости актива, исходя из которого он признается амортизируемым имуществом (с начала текущего года 40 000 руб.), списать их при налогообложении прибыли единовременно нельзя. Вместе с тем порядок начисления амортизации после проведения модернизации или реконструкции Налоговым кодексом регламентируется, мягко говоря, неполно. Особенно это актуально, если преобразованиям подвергся объект, который уже полностью самортизирован.

Это интересно:  Заполнение 3 ндфл декларации для ип с сотрудниками в 2020 году за 2020 пошаговая инструкция

После модернизации

То же можно сказать и о налоговом учете. Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) изменение первоначальной стоимости основного средства допускается при их реконструкции, модернизации, достройки, дооборудовании, техническом перевооружении и по иным аналогичным основаниям.

При линейном методе начисления амортизации включайте расходы на модернизацию в первоначальную стоимость основного средства, а при нелинейном методе — в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (п. 2 ст. 257, п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Начисление амортизации в налоговом учете после модернизации

Независимо от метода выручка, полученная от реализации амортизируемого имущества, уменьшается на остаточную стоимость проданного ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). Если в результате образуется убыток, то он включается в прочие расходы равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования проданного ОС и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Как учесть модернизацию и реконструкцию основных средств в налоговом учете

При этом в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Отметим, что некоторые практики рассчитывают в рассматриваемой ситуации норму амортизации заново — считая первоначальной стоимостью затраты на модернизацию, а срок полезного использования исчисляют с момента завершения работ. Однако разъяснений ведомств или судебной практики, подтверждающих правомерность такого расчета, найти не удалось.

Это интересно:  Что положено контрактнику при заключении первого контракта 2020

Модернизация ос в налоговом учете

Но нам удалось найти решение суда в пользу налогоплательщика. Так, в деле, которое рассмотрел ФАС Западно-Сибирского округа, компания в течение двух лет реконструировала угольный комплекс, состоящий из отдельных объектов амортизируемого имущества, которые могут функционировать самостоятельно. Реконструкция каждого объекта проводилась несколькими этапами сроком менее 12 месяцев. В связи с этим суд согласился, что компания продолжала амортизировать комплекс зданий (Постановление от 26.09.2007 N Ф04-6686/2007(38514-А27-41), оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.02.2008 N 1031/08).

Модернизация ОС при общем режиме налогообложения

Сейчас налогом на имущество организаций облагается только недвижимость. Со стоимости движимого имущества налог уплачивается только в том случае, если это имущество принято на учет до 1 января 2013 г. (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ и Письмо Минфина России от 20.12.2013 N 03-05-05-01/56232).

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации составит 16 600 руб. ((99 200 + 100 000) руб. / 12 мес.). Полная стоимость амортизируемого объекта будет списана в течение оставшегося года (до окончания СПИ). Такой расчет, по нашему мнению, выглядит куда логичнее, хотя и противоречит официальной позиции чиновников. Забегая вперед, отметим, что данный подход нередко поддерживают судьи.

Увеличение срока полезного исползования после модернизации в 2020 году

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования (СПИ) — периода, в течение которого объект ОС служит для достижения целей деятельности налогоплательщика. СПИ определяется последним самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации ОС .
———————————
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Мнение судей

Если работы по модернизации выполнял подрядчик, то у вас на руках будет еще и акт приема-передачи подрядных работ. И составлен этот документ будет, скорее всего, раньше акта по форме № ОС-3 (или по иной форме, самостоятельно разработанной). Однако акт подрядчика нельзя рассматривать как основание для увеличения первоначальной стоимости ОСПостановление АС ЗСО от 18.02.2016 № А27-8912/2015.

Оцените статью
Доступное Правовое обеспечение