Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Расходы на приобретение компьютерных программ в 2022г». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
— Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов, связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.
Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», далее — ПБУ 14/2022).
Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 39 ПБУ 14/2022 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету забалансового счета 012 «НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора»).
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.
Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 012
— права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;
Дебет 97 Кредит 60 (76)
— отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей.
По мере признания расходов:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.
Организация приобрела неисключительные права на программное обеспечение по лицензионному договору. Срок полезного использования программного обеспечения в договоре не указан.
Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение программы?
Выбранный порядок признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения необходимо закрепить в соответствующих разделах учетной политики (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2022 N Ф07-7033/11).
При формулировании соответствующих элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета организации допустимо остановиться на одном из вариантов (п. 7 ПБУ 1/2022 «Учетная политика организации», далее — ПБУ 1/2022):
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.
На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.
С учетом п.п. 8 и 10 ПБУ 1/2022 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.
- между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;
- между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;
- между учреждениями разных уровней бюджетов;
- государственным и муниципальным организациям.
В силу п. 15 Инструкции N 148н срок полезного использования НМА определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта. Если невозможно определить срок полезного использования, то данный срок и нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
Безвозмездное получение и передача НМА Безвозмездное получение НМА
- Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
- Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
- Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Если вы приобрели право пользования НМА, то оплата по договору за такие права будет учитываться в отчетном периоде, а сама лицензия должна быть обязательно отражена на забалансовом счете у лицензиара (то есть компании, которая пользуется этой лицензией).
Надо помнить, что для компаний, выбравших упрощенный режим налогообложения, финансовый учет облегчен, и они вправе не соблюдать многие требования, предъявляемые к компаниям на ОСНО. Но учет основных средств и НМА обязателен для всех компаний, независимо от видов уплачиваемых налогов.
Налоговый учет расходов на лицензии при УСН
Если же ваша компания купила какой-либо программный продукт как неисключительное право, то надо помнить, что в соответствии с действующими положениями по БУ лицензии являются тем редким исключением, которое необходимо использовать как расходы будущих периодов (РБП). То есть в бухучете вашей компании должны быть такие проводки:
В соответствии с Указаниями, утв. приказом Минфина РФ от 01.07.2022 № 65н, расходы на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Учет программного обеспечения, ключей защиты и расходов на их приобретение
- Дебет 0.109.00.226 (0.401.20.226) Кредит 0.302.26.730 – отражены расходы на приобретение программного обеспечения (ключей защиты);
- Увеличение забалансового счета 01 – отражено поступление программного обеспечения (ключей защиты);
- Дебет 0.302.26.830 Кредит 0.201.11.610 (1.304.05.226), одновременно увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 226) к счету 201.11 – оплачена кредиторская задолженность.
Содержание статьи
Порядок отнесения расходов по приобретению программных продуктов (ключей защиты) на расходы текущего финансового года (формирование себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг) или на расходы будущих периодов зависит от порядка предоставления поставщиком первичной документации.
В декабре 2022 г. мы приобрели 5 онлайн-касс по цене 17200 на сумму 86000 руб., 3 сканера по цене 5871 руб на сумму 11742, принтеры этикеток 1 шт. по цене 11500 руб, 5 компьютеров по цене 30000 рублей на сумму. Это все приобретено для онлайн-касс. Еще программное обеспечение 1С-26400, программную защиту к ней 21600 и за работу по настройке программы на 5 онлайн-касс на стоимость 1300 на сумму 6500 руб. В этом году нам установят программу только на два компьютера, но начнем работать мы на онлайн-кассах только в 1 квартале 2022 г. Как мне сделать на все это бухгалтерские проводки? Совсем запуталась. Мы на ЕНВД.
Как отразить в бухучете расходы на онлайн-кассы и сопутствующие расходы
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, приведение в состояние, пригодное к использованию. Расходы на приобретение компьютерных программ, без которых вычислительная техника не может осуществлять свои функции, следует рассматривать как расходы на приведение объекта основных средств в состояние, пригодное к использованию. Поэтому необходимые для работы компьютера программы включите в его первоначальную стоимость.
Вопрос
Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:*
Однако высказанное финансовым органом мнение о необходимости списывать расходы «в течение срока использования программного продукта» нельзя признать универсальным и применимым к любой ситуации. Арбитражные суды также допускают возможность единовременного признания расходов на приобретение программного обеспечения в случае, если срок использования программных продуктов не определен.
Таким образом, учитывая значительное количество судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков, можно говорить о возможности признать расходы на приобретение программного обеспечения единовременно. Также хочется высказать надежду, что в ряде случаев налогоплательщикам не придется идти в суд, доказывая свою позицию. Стоит напомнить, что ФНС России в письме от 14.09.2022 № ШС-6-18/716, направленном в адрес территориальных налоговых органов, рекомендовано: «в целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов при вынесении решений по результатам налоговых проверок и участии в судебных разбирательствах с налогоплательщиками следует руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решениями».
Момент признания расходов.
- если по условиям лицензионного договора установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
- если из условий лицензионного договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то данные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
В Инструкции № 162н корреспонденции счетов 106.00 и 401.50 нет. Поэтому согласуйте ее с ГРБС (финорганом, Казначейством России) (п. 2 Инструкции № 162н). А для списания затрат на себестоимость предусмотрен только счет 109.60. Значит, использовать другие аналитические счета (109.70–109.90) можно тоже только по согласованию.
Отражение приобретения неисключительных лицензионных прав на ПО
Если учреждение получило компьютерную программу в пользование, отразите ее на забалансовом счете 01. Программу учтите по стоимости: установленной в договоре – если программу покупаете по отдельному договору; в условной оценке один руб. за один объект – программу покупаете вместе с оборудованием. Затраты на ПО отразите в первоначальной стоимости оборудования на счете 0.101.00.000 «Основные средства». А по забалансовому учету сделайте дополнительную проводку (п. 66 Инструкции № 157н и письме Минфина России от 11.11.2022 № 02-07-10/66102).
Вопрос
Организация госсектора (казенное учреждение) приобретает право пользования программным обеспечением на основании лицензионного договора (неисключительные лицензионные права) Виды приобретаемых неисключительных лицензионных прав: 1. Приобретение лицензии на право использования программного обеспечения на 1 год (например лицензия на антивирус касперского) – коробочная версия. 2. Приобретение лицензии на право использования программного обеспечения на 1 год – корпоративная лицензия (т.е. одна организация покупает лицензию со 100 ключами активации и раздает их подведомственным учреждениям. Срок использования ключа 1 год с даты активации каждого ключа. Стоимость лицензии на 1 ключ документально не выделена) 3. Приобретена лицензия на операционную систему (например windows) совместно с ПЭВМ или отдельно от ПЭВМ с неопределенным сроком использования. 4. Приобретена лицензия на прикладные программные продукты (Office,winrar и т.д.) совместно с ПЭВМ (цена отдельно от стоимости ПЭВМ не выделена) или отдельно от ПЭВМ с неопределенным сроком использования. 5. Приобретено 10 лицензий на 1с-бухгалтерию, одна для собственного использования, 9 для передачи в другие учреждения в рамках одного ведомства. Срок использования указанного программного продукта не определен. Порядок отражения в бюджетном учете приобретение неисключительных лицензионных прав на программное обеспечение, используемое в учреждении, а также подлежащее дальнейшей передаче другим учреждениям в рамках одного ведомства. Правомерность отражения приобретенного программного продукта в бюджетном учете с использованием счета 01; — возможность списания на счет 401.20 приобретенного программного продукта в текущем году; — случаи отражения приобретенного программного продукта на счете 401.50.
Бухгалтерский учет программного обеспечения, как и учет прочего имущества и обязательств предприятия, основан на документальном оформлении. Основным документом, подтверждающим величину расходов на приобретение лицензионной программы, является лицензионный договор. В соответствии с ним лицензиар или обладатель прав на программное обеспечение должен предоставить предприятию, которое в этом случае выступает лицензиатом, право на использование программного обеспечения в соответствии с условиями, указанными в договоре. В этом документе в обязательном порядке следует прописать размер вознаграждения собственнику (стоимость программы) и срок его действия. В случае, когда по каким-либо причинам срок не прописан, то он приравнивается к 5 годам. Лицензионный договор и другие сопроводительные документы могут иметь разную форму, которая зависит от того, каким способом приобреталась программа.
Бухгалтерский учет компьютерных программ
Программное обеспечение, благодаря которому компьютеры из груды железа становятся ценностью, имеют определенные особенности бухгалтерского учета. Связаны они с тем, что у программ отсутствует материально-вещественная осязаемая форма. Кроме того, при приобретении их собственник получает не какую-либо вещь, а лишь право пользоваться ею. Это касается офисных и специализированных программ, например, 1-С Бухгалтерии, антивирусов. Как же правильно оформить и зафиксировать в бухгалтерском учете расходы на их приобретение?
Как оформить?
Поскольку наиболее распространена ситуация, когда сначала программу оплачивают, а затем на протяжении нескольких лет она используется, то речь идет о расходах будущих периодов, для учета которых предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Это значит, что сначала затраты учитывают на счете 97, а затем на протяжении срока использования программы равными долями списывают на счета 20,23, 25, 44 в соответствии с планом счетов, закрепленным учетной политикой. Срок полезного использования можно определить по лицензионному договору в случае, если он там отражен. Если такой срок не указан в соглашении, то предприятие самостоятельно установит его.
По мнению Минфина России, обновление программы включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этой норме в расходах учитываются затраты, связанные с приобретением прав использования программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 100 000 руб.
Расходы на обновление компьютерных программ
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
. и обновлений
Исходя из этого, финансисты приходят к выводу, что затраты на приобретение обновлений для программ, учтенных в качестве нематериальных активов, признаются для целей налогообложения прибыли в течение периода использования нематериального актива.
Для того чтобы учесть расходы на приобретение программ в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо документальное подтверждение (ст. 252 п. 1 НК РФ). В случае с лицензионным программным обеспечением, основным подтверждающим документом является лицензионный договор. В соответствии со ст. 1235 ГК РФ:
Как учесть расходы на лицензионное программное обеспечение
Расходы на приобретение лицензионного программного обеспечения учитываются при определении налоговой базы по УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» на основании п. 1 пп. 19 ст. 346 НК РФ. При этом какого-то специального порядка учета таких расходов для расчета налога при УСН нет, в отличие от расчета налога на прибыль. Соответственно, они учитываются единовременно после установки и оплаты программного обеспечения.
Из статьи Вы узнаете:
В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение права использовать программное обеспечение в соответствии с лицензионными и сублицензионными соглашениями (расходы на приобретение лицензионного программного обеспечения) уменьшают налогооблагаемую базу и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 пп 26 ст. 264 НК РФ). Однако порядок налогового учета таких расходов может быть различным в зависимости от срока действия лицензионного соглашения (срока использования программного обеспечения), а точнее, от того, установлен ли этот срок.
– для нужд субъектов РФ (муниципальных образований), в отношении которых не принято решение о применении кода вида расходов 242, государственных (муниципальных) учреждений – на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».
Современную хозяйственную деятельность уже невозможно представить без компьютеров и установленного на них программного обеспечения. Программы могут приобретаться вместе с компьютерами и другой техникой или отдельно. Операции по приобретению программного обеспечения вызывают немало вопросов, решение которых зависит от вида и условий договора, по которому приобретается программа.
Бюджетный учет расходов
Обратимся к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2022 № 65н. При выборе кода видов расходов необходимо учитывать, что расходы на закупку товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий относятся: