Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Казенное учреждение неисключительное право на использование программного обеспечения это актив нематериальный актив». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В последнее время в бухгалтерском учете бюджетных учреждений все чаще встречается такой объект учета, как нематериальные активы с неисключительными правами на их использование. В связи с этим возникает немало вопросов о порядке их учета. Рассмотрим некоторые из них.
ПРИОБРЕТАЕМ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Развитие научно-технического прогресса невозможно без высококвалифицированных специалистов. Деятельность государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования (далее — учреждения ВПО) направлена на реализацию данной задачи, что в свою очередь требует от них постоянного роста и обновления «парка» компьютеров, серверов, других устройств, приобретение необходимого программного обеспечения, баз данных, различных информационных систем.
Информационные технологии проникли и в системы управления учреждения ВПО, и сейчас нельзя представить бухгалтера без персонального компьютера, а в работе библиотек, деканатов, кафедр — везде присутствуют компьютерные технологии.
Рано или поздно перед системными администраторами, сотрудниками ИТ-служб (отделов), бухгалтерией встает задача организации оперативного учета всей компьютерной, офисной техники, программного обеспечения, лицензий, информационных баз данных, справочно-правовых систем, программных ключей, ключей доступа к информации и т.д.
ПРИОБРЕТАЕМ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Согласно статье 1229 Гражданского кодекса РФ гражданин или юридическое лицо, обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. При этом правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата своей интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.
Правообладатель может передать исключительное право на интеллектуальную собственность, будь то программа для ЭВМ, база данных в полном объеме, приобретателю такого права. В этом случае заключается договор об отчуждении исключительного права (ст. 1285 ГК РФ). Однако чаще оформляется лицензионный договор о предоставлении права использования интеллектуальной собственности, причем в письменной форме (ст. 1286 ГК РФ). Нужно учесть, что несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность лицензионного договора (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). По такому договору одна сторона — правообладатель (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования интеллектуальной собственности в установленных договором пределах.
Также в лицензионном договоре должны быть указаны предмет договора (право на использование какой программы (базы данных) передается) и способы использования программы для ЭВМ.
Право использования программы для ЭВМ может быть также предоставлено путем заключения договора присоединения, условия которого приводятся на приобретенном экземпляре такой программы или на упаковке этого экземпляра.
Если пользователь приобрел программу или базы данных и начал использовать, то это означает, что он дал согласие на заключение договора присоединения (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что неисключительные права на использование интеллектуальной собственности возникают только после того, как правообладатель даст свое разрешение на использование принадлежащей ему интеллектуальной собственности в установленных им же пределах другим лицам.
Учреждение ВПО может приобрести исключительные права на интеллектуальную собственность или же ограничиться лишь приобретением неисключительных прав на ее использование.
Порядок отражения программных продуктов зависит от типа государственного (муниципального) учреждения и от вида прав. Рассмотрим ситуацию, когда государственные (муниципальные) учреждения приобретают неисключительные права на программный продукт.
Учет программных продуктов в государственных (муниципальных) учреждениях
Пример 4. Бюджетное учреждение заключает лицензионное соглашение на получение исключительных прав на программный продукт. В рамках данного соглашения осуществляется внедрение программного продукта (его адаптация). Регистрация программного продукта не осуществляется в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Стоимость исключительных прав на программный продукт составляет 2 200 000 руб., адаптация программного продукта — 40 000 руб. Записи в учете будут следующими:
Приобретение программного продукта
При приобретении или создании программного продукта встает вопрос о регистрации прав на него. Согласно ст. 1262 Гражданского кодекса правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
2. Организации госсектора может принадлежать неисключительная лицензия на программный продукт. В этом случае согласно пунктам 66, 333 Инструкции № 157н нематериальный актив, полученный в пользование организацией (лицензиатом), подлежит учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Согласно гражданскому законодательству право пользования программным обеспечением может быть передано иной организации на основании сублицензионного договора, если это не противоречит условиям лицензионного договора (договора присоединения). Продолжая учитывать стоимость действующей неисключительной лицензии на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», организация госсектора может осуществлять учет заключенных сублицензионных договоров на специальном забалансовом счете.
При ведении бухгалтерского учета субъект учета должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии имущества, его использовании, о принятых обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах с учетом существенности фактов хозяйственной жизни (п. 3, 4 Инструкции № 157н). Поэтому, руководствуясь пунктом 332 Инструкции № 157н, организация госсектора может предусмотреть в своей учетной политике положение, согласно которому предоставленные лицензии учитываются обособленно на специальном забалансовом счете (например, на счете 31 «Предоставленные лицензии»).
реализация неисключительного права на програмный продукт
Доходы от предоставления права пользования программой, исключительные права на которую не принадлежат организации госсектора, по нашему мнению, могут быть квалифицированы в качестве компенсации расходов государства (учреждения) и отнесены на статью 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ (см. Указания № 65н). Соответственно начисление таких доходов может быть отражено по дебету счета 1 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» и кредиту счета 1 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
Компания, работающая на ОСНО, в июле 2022 приобрела исключительные права на программное обеспечение для организации кадрового делопроизводства стоимостью 300 000 руб. Регистрация перехода права на программное обеспечение, постановка на учет оформлена в июле 2022, при этом уплачена госпошлина в сумме 7500 руб. Срок действия исключительного права – 60 месяцев. В налоговом и бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.
В налоговом учете такие затраты на ПО списывают ежемесячно равными долями в течение всего времени использования, т.е. периода действия лицензии. Если СПИ не означен в договоре, п. 4 ст. 1235 ГК РФ считает его заключенным на 5 лет, т. е. затраты компания распределяет исходя из этого периода, устанавливая его самостоятельно. В бухучете списывать затраты по приобретению неисключительных прав на ПО можно, как и в налоговом — равными долями или одномоментно. Обычно компании практикуют ведение БУ и НУ, равномерно распределяя расходы на весь период действия лицензии.
Система учета программного обеспечения: исключительные права
Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.
При оформлении документа Реализация (акт, накладная) необходимо обратить внимание на заполнение поля Счета учета (рис. 4). Доход, получаемый от передачи товарного знака в пользование, будет отражаться по кредиту счета 91.01, связанные с этим доходом расходы (в том числе и начисляемая амортизация) — по дебету счета 91.02.
Согласно разъяснениям Минфина России, операции по передаче прав на использование программ для ЭВМ при реализации экземпляров в товарной упаковке облагаются НДС, так как на момент их приобретения в розницу программы покупателем еще не используются, и лицензионный договор (путем заключения договора присоединения) не заключен (письма Минфина России от 21.10.2022 № 03-07-03/52967, от 01.04.2022 № 03-07-15/44).
Пример 2
В поле Номенклатура указывается наименование полученного лицензионного программного обеспечения, которое выбирается из справочника Номенклатура (в форме элемента справочника в поле Вид номенклатуры должно быть выбрано значение Услуги).
В данном случае условиями договора не установлен срок использования программы для ЭВМ. По мнению Минфина России, в такой ситуации затраты на приобретение программы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом организация в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 13.02.2022 N 03-03-06/2/19, от 02.02.2022 N 03-03-06/1/52, см. также консультацию заместителя начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Г.Г. Лалаева от 29.05.2022).
В данном случае программа используется организацией для осуществления электронного документооборота. Поэтому затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программы, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 6 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.2022 N 33н).
Ситуация:
В течение этого срока сумма единовременного платежа равномерно включается в состав расходов текущего периода, что отражается записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 97 (п. 18, абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно Указаниям № 65н на статью 120 «Доходы от собственности» КОСГУ относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. К объектам гражданских прав относится имущество, в том числе имущественные права ( ст. 128 ГК РФ).
Таким образом, и в случае наличия у организации госсектора исключительных прав на программу, и в случае наличия у нее только неисключительной лицензии доходы, относящиеся более чем к одному отчетному периоду, должны относиться в дебет счетов 1 401 40 120 и 1 401 40 130 соответственно.
реализация неисключительного права на програмный продукт
2. Организации госсектора может принадлежать неисключительная лицензия на программный продукт. В этом случае согласно пунктам 66, 333 Инструкции № 157н нематериальный актив, полученный в пользование организацией (лицензиатом), подлежит учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Согласно гражданскому законодательству право пользования программным обеспечением может быть передано иной организации на основании сублицензионного договора, если это не противоречит условиям лицензионного договора (договора присоединения). Продолжая учитывать стоимость действующей неисключительной лицензии на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», организация госсектора может осуществлять учет заключенных сублицензионных договоров на специальном забалансовом счете.
Дебет счетов 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 (70) 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
- до 40 000 руб. переносят свою стоимость в расходы единовременно путем начисления амортизации в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;
- свыше 40 000 руб. — постепенно, в виде начисления амортизации, в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.
Договор на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение
- объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данного актива;
- наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование актива;
- наличие надлежащим образом оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;
- наличие в случаях, установленных законодательством РФ, надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.) или исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).